Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4
Catre paginile Lucru Dorin M

Contabilitate

Contul 456 - Decontări cu acționarii/ asociații privind capitalul

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu acționarii/asociații privind capitalul.

Contul 456 "Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul" este un cont bifuncțional.


În debitul contului 456 "Decontări cu acționarii/ asociații privind capitalul" se înregistrează:


– capitalul subscris de acționari/asociați, în natură și/sau numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acțiuni/părți sociale, precum și capitalul preluat în urma operațiunilor de reorganizare, potrivit legii (101);

– valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, aportului la capital și/sau din conversia obligațiunilor în acțiuni (104);

– sumele achitate acționarilor/asociaților cu ocazia reducerii capitalului, în condițiile legii (512, 531);

– diferențele favorabile de curs valutar aferente aportului în valută (765).

În creditul contului 456 "Decontări cu acționarii/ asociații privind capitalul" se înregistrează:

– aportul în natură al acționarilor/asociaților la capitalul entității (205, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235, 301, 302, 303, 361, 371, 381);

– sumele depuse ca aport în numerar (512, 531);

– împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertite în acțiuni (161);

– capitalul social retras de acționari/asociați, precum și capitalul social lichidat, potrivit legii (101);

– decontarea capitalurilor proprii către acționari/asociați în cazul operațiunilor de reorganizare, potrivit legii (106);

– diferențele nefavorabile de curs valutar înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, sau cu ocazia vărsării capitalului social subscris în valută (665);

– valoarea acțiunilor deținute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbție (109).

Soldul debitor al contului reprezintă aportul la capital subscris și nevărsat, iar cel creditor, datoriile entității față de acționari/asociați.

Bilanț contabil:

Active circulante - Creanțe' - Capital subscris și nevărsat.

Capital subscris și nevărsat (cont 456 - 495*)

' Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.
* Conturi de repartizat după natura elementelor respective.

Abordarea contabilă

Contul 456 este un cont bifuncțional (de activ și pasiv) care înregistrează creanțele și datoriile dintre entitate și acționarii săi, dar exclusiv în legătură cu capitalul social. Acest cont monitorizează procesul de subscriere și de vărsare a capitalului.

Definiție: Înregistrează suma capitalului social subscris de acționari la înființarea sau majorarea capitalului, precum și sumele vărsate efectiv de aceștia.

Funcția: Rolul său este de a asigura o evidență clară a angajamentului acționarilor de a contribui cu capital și de a urmări onorarea acestei obligații.

Structura:

Sold debitor: Reprezintă capitalul social subscris și neîncasat, adică suma pe care acționarii o datorează încă firmei.

Sold creditor: Poate apărea în anumite situații, de exemplu, în cazul unui aport în natură, reprezentând o datorie față de acționar pentru bunurile primite.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu simplificat: o companie se înființează cu un capital social de 10.000 lei. Acționarii subscriu întreaga sumă, dar varsă doar 50% din ea în contul bancar.

1. La subscrierea capitalului social:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
456 "Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul social" 10.000 1011 "Capital subscris nevărsat" 10.000
Explicație: Se debitează contul 456 cu întreaga sumă subscrisă, creând o creanță față de acționari, iar se creditează contul de capital social (1011) pentru a înregistra angajamentul.

2. La vărsarea efectivă a 50% din capitalul social (5.000 lei):
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
5121 "Conturi la bănci în lei" 5.000 456 "Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul social" 5.000
Explicație: Se debitează contul bancar pentru a înregistra intrarea banilor și se creditează contul 456 pentru a stinge parțial creanța față de acționari.

3. La înregistrarea capitalului vărsat:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
1011 "Capital subscris nevărsat" 5.000 1012 "Capital subscris vărsat" 5.000
Explicație: O parte din capitalul subscris, care acum a fost vărsat, este transferat în contul corespunzător.

După aceste operațiuni, Contul 456 are un sold debitor de 5.000 lei, reprezentând capitalul subscris de acționari, dar încă nevărsat.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul debitor al Contului 456 este prezentat în Bilanț, la Active curente, ca o creanță față de acționari, sau, alternativ, ca o deducere din capitalurile proprii, în funcție de politica contabilă a companiei și de reglementările aplicabile.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al capitalului social și al angajamentelor de plată ale acționarilor este reglementat în principal de IAS 32 "Instrumente financiare: Prezentare". Standardul se concentrează pe clasificarea corectă a instrumentelor financiare, făcând o distincție clară între datorii financiare și capitaluri proprii.
  • Recunoaștere și evaluare: IFRS impune ca angajamentele de capital subscrise, dar nevărsate (adică creanța companiei față de acționari), să fie recunoscute ca o creanță. Atunci când banii sunt încasați, această creanță este stinsă, iar banii intră în conturile companiei.
  • Clasificarea: IAS 32 stabilește că un instrument este clasificat ca capitaluri proprii doar dacă nu este o datorie financiară. Acțiunile subscrise de acționari, dar neplătite, reprezintă o creanță a companiei, dar nu sunt o datorie a acționarilor față de companie în sensul unui instrument financiar. Așadar, IFRS cere ca această creanță să fie prezentată fie ca un activ (sub "Alte creanțe"), fie ca o deducere din capitalurile proprii, în funcție de politica contabilă a entității.
  • Prezentarea în situațiile financiare: IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare" impune o prezentare transparentă a tuturor elementelor. Suma capitalului social subscris și nevărsat este, de obicei, prezentată ca o deducere din totalul capitalurilor proprii, pentru a reflecta situația reală a capitalului disponibil al companiei.
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
Aspect OMFP 1802/2014 IFRS (IAS 32)
Tratament contabil Utilizează un cont distinct și detaliat (456). Nu impune un cont specific.
Principiu fundamental Se bazează pe contabilitatea de angajamente. Se bazează pe substanța economică a tranzacției.
Prezentare în bilanț Suma poate fi prezentată ca activ curent sau ca deducere din capitalurile proprii. Se preferă, în general, prezentarea ca o deducere din capitalurile proprii pentru a reflecta mai fidel capitalul vărsat.
În concluzie, IFRS tratează angajamentele acționarilor cu un accent deosebit pe clasificarea corectă a instrumentului financiar și pe prezentarea sa transparentă în bilanț.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 456 este o procedură fundamentală pentru a se asigura că capitalul social al companiei este real și complet. Obiectivul este de a verifica dacă angajamentele de capital ale acționarilor sunt susținute de documente și dacă au fost respectate termenele de vărsare.
  • Validarea documentației justificative: Auditorul va examina actul constitutiv al companiei, hotărârile Adunării Generale a Acționarilor și extrasele de cont bancar pentru a confirma subscrierea și vărsarea capitalului. Orice diferență între capitalul subscris și cel vărsat trebuie justificată prin documente legale.
  • Confirmarea externă: O procedură esențială este obținerea de confirmări de sold de la acționari. Auditorul va trimite o solicitare de confirmare pentru a se asigura că creanța înregistrată în contul 456 (capital nevărsat) este recunoscută și de către acționari.
  • Analiza riscului: Un sold debitor mare și vechi în contul 456 poate semnala un risc pentru companie. Acest lucru poate indica faptul că acționarii nu și-au îndeplinit angajamentele de capital, ceea ce poate afecta lichiditatea și soliditatea financiară a companiei.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 456 este esențial pentru a verifica autenticitatea și soliditatea capitalului social al unei companii. Deși acest cont nu generează direct o obligație fiscală, el este un indicator important pentru conformitate și stabilitate financiară. ANAF este interesată de acest cont pentru a se asigura că toate formalitățile legale și fiscale legate de înființarea sau majorarea capitalului au fost îndeplinite.
  • Verificarea legalității și a vărsămintelor: ANAF va solicita Actul constitutiv al firmei, hotărârile Adunării Generale a Acționarilor și extrasele de cont bancar pentru a confirma dacă subscrierea și vărsarea capitalului au avut loc conform legislației.  O diferență între capitalul subscris și cel vărsat poate ridica semne de întrebare.
  • Aportul în natură: Atunci când capitalul este vărsat sub formă de bunuri (aport în natură), ANAF va verifica dacă bunurile au fost evaluate corect și dacă valoarea lor corespunde cu suma înregistrată în contabilitate. O subevaluare sau o supraevaluare poate fi considerată o tentativă de fraudă.
  • Riscul fiscal: Deși în sine nu este un cont fiscal, ANAF poate folosi informațiile din Contul 456 în combinație cu alte conturi pentru a identifica riscuri. De exemplu, un capital social subscris dar nevărsat poate indica probleme financiare la acționari sau o lipsă de angajament, ceea ce poate duce la riscuri de insolvență.
Concluzie
Pentru ANAF, Contul 456 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și realitatea operațiunilor de capital. Orice neconformitate în documentație sau în vărsarea capitalului poate atrage o inspecție fiscală extinsă. O gestionare corectă a acestui cont este un semn de disciplină fiscală și legală.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 456 este un indicator important al disciplinării financiare și al sănătății corporative. Deși este un cont de "tranzit", el oferă informații cruciale despre angajamentele și soliditatea financiară a companiei.
  • Indicator al angajamentului acționarilor: Un sold debitor în acest cont (capital subscris, dar nevărsat) arată că acționarii nu și-au îndeplinit încă obligația de a finanța compania. Acest lucru poate fi un semnal negativ pentru investitori, sugerând o lipsă de angajament sau posibile probleme financiare la nivelul proprietarilor.
  • Indicator al riscului de lichiditate: Un sold debitor mare și vechi poate afecta negativ lichiditatea companiei. Chiar dacă suma este promisă, lipsa banilor în cont poate împiedica firma să-și desfășoare activitatea normală sau să-și plătească datoriile curente.
  • Indicator al transparenței: O prezentare clară a capitalului subscris și a celui vărsat în situațiile financiare contribuie la o imagine de ansamblu mai transparentă a companiei. Analiștii vor urmări cu atenție aceste cifre pentru a evalua soliditatea financiară a firmei și a compara-o cu alte entități din același sector.
Concluzie
Contul 456 este un barometru al sănătății financiare și al guvernanței corporative. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile și creanțele companiei, ci și prudența și integritatea managementului în gestionarea relațiilor cu proprietarii săi.

Bibliografie:
O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru