Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 1

Abordarea contabilă

• Capital financiar: Aport în numerar, credite bancare (deși acestea din urmă creează o datorie, ele finanțează activele).
• Capital fizic: Active tangibile aduse ca aport (clădiri, echipamente, stocuri).
• Capital intelectual: Cunoștințe, brevete, mărci (deși recunoașterea lor în contul 101 este limitată de reglementări, ele contribuie la valoarea entității).
  

Abordarea IFRS

• Prezentarea în Bilanț (Statement of Financial Position): IAS 1 "Prezentarea Situațiilor Financiare" stabilește formatul și conținutul minim al bilanțului. "Equity" este o componentă majoră a pasivului, prezentată distinct de datorii. Nu există un cont unic "Capital" așa cum îl avem în planul de conturi românesc. În schimb, "Equity" este compus din mai multe elemente.
• Componentele "Equity": Similar cu structura contului 101, "Equity" sub IFRS include:
• Issued Capital (Capital Emis): Echivalent cu "Capital Social" (contul 1011). Reprezintă valoarea nominală a acțiunilor emise.
• Share Premium (Prima de Emisiune): Similar cu "Prime de Capital" (contul 104). Excedentul încasat peste valoarea nominală a acțiunilor emise.
• Retained Earnings (Rezultatul Reportat): Similar cu "Rezultatul Reportat" (contul 117) și o parte din "Rezerve" (contul 106) (profit nerepartizat).
• Reserves (Rezerve): Similar cu "Rezerve" (contul 106), dar clasificarea și recunoașterea pot avea nuanțe diferite (ex. rezerve din reevaluare conform IAS 16).
• Other Comprehensive Income (OCI): Elemente de venit și cheltuială care nu sunt recunoscute în profit sau pierdere (ex. anumite câștiguri/pierderi din reevaluarea activelor, diferențe de curs valutar din conversia situațiilor financiare ale subsidiarelor străine). Acestea sunt prezentate separat și cumulate în "Equity".
• Treasury Shares (Acțiuni Proprii Răscumpărate): Reduc capitalul propriu. Nu au un echivalent direct în structura standard a contului 101, dar operațiunea există și în contabilitatea românească.
• Non-Controlling Interest (NCI) / Minority Interest: În situațiile financiare consolidate, reprezintă participația minoritară în capitalul propriu al subsidiarelor consolidate.
  

• Terminologie: Se folosește termenul de "Issued Capital" sau "Share Capital".
• Operațiuni: Operațiunile de constituire, majorare și reducere a capitalului social sunt tratate similar în principiu (creștere la emisiune, scădere la răscumpărare/reducere). Înregistrările contabile vor folosi conturile specifice din sistemul contabil adoptat conform IFRS.
• Accent pe drepturile acționarilor: IFRS pune un accent puternic pe prezentarea drepturilor diferitelor clase de acțiuni (dacă există).
  

• Prezentare: Valoarea totală a capitalului social subscris este prezentată, iar valoarea nevărsată este fie dedusă direct din capitalul social, fie prezentată ca o creanță separată asupra acționarilor (un activ). IAS 1 cere o prezentare clară a componentelor capitalului propriu.
• Subscrierea ca angajament: Angajamentul acționarilor de a vărsa capital este recunoscut, dar accentul este pus pe capitalul efectiv vărsat pentru a reflecta resursele disponibile.
  

• Conceptul general de "Capital" este echivalent cu "Equity".
• Structura și terminologia componentelor "Equity" sunt diferite de cele ale contului 101 și subconturilor sale.
• Accentul este pus pe o prezentare clară și detaliată a tuturor elementelor care compun capitalul propriu, inclusiv cele rezultate din profitul nerepartizat, rezerve și alte elemente de OCI.
• Conceptul de "Capital Subscris Nevărsat" este reflectat, dar nu printr-un cont standard separat în același mod ca în contabilitatea românească; este mai degrabă o etapă în realizarea capitalului social.
  

Abordarea de audit

• Structura juridică: Identificarea formei juridice (SRL, SA etc.) și a prevederilor legale specifice privind capitalul social.
• Documentele constitutive: Examinarea actului constitutiv, statutului, hotărârilor Adunării Generale a Acționarilor/Asociaților (AGA) care au impact asupra capitalului.
• Guvernanța: Evaluarea proceselor de guvernanță corporativă legate de aprobarea și modificarea capitalului.
• Industria și reglementările: Identificarea oricăror cerințe specifice de capital impuse de reglementări (ex. sectorul financiar).
  

• Risc inerent: Identificarea riscurilor potențiale la nivelul contului 101 (ex. erori în înregistrarea aporturilor în natură, modificări neautorizate ale capitalului).
• Risc de control: Evaluarea eficacității controalelor interne implementate de entitate pentru a preveni sau detecta erorile materiale în contul 101 (ex. controale asupra documentației modificărilor de capital, separarea sarcinilor).
• Stabilirea riscului detectat: Determinarea nivelului de probe de audit necesar pe baza evaluării riscurilor inerente și de control.
  

• Proceduri de fond (Substantive Procedures): Teste detaliate pentru a detecta erorile materiale la nivelul soldului contului 101.
• Verificarea documentației: Examinarea actelor constitutive, hotărârilor AGA, contractelor de aport, rapoartelor de evaluare (pentru aporturile în natură).
• Confirmări externe: Obținerea de confirmări de la Registrul Comerțului cu privire la capitalul social înregistrat.
• Analiza comparativă: Compararea soldului contului 101 cu perioadele anterioare și cu așteptările auditorului.
• Teste de detaliu: Verificarea tranzacțiilor individuale care au afectat capitalul social (aporturi, majorări, reduceri).
• Verificarea prezentării și a notelor explicative: Asigurarea că informațiile despre capitalul social sunt prezentate corect și complet în situațiile financiare.
• Teste ale controalelor (Tests of Controls): Evaluarea eficacității controalelor interne.
• Interviuri cu personalul: Înțelegerea proceselor de aprobare și înregistrare a modificărilor de capital.
• Observarea proceselor: Urmărirea modului în care sunt implementate controalele.
• Inspectarea documentelor: Verificarea existenței aprobărilor adecvate.
• Retestarea controalelor: Efectuarea de teste pentru a verifica dacă controalele au funcționat eficient pe parcursul perioadei auditate.
  

• Agregarea erorilor identificate: Centralizarea tuturor erorilor constatate în contul 101 și evaluarea impactului lor asupra situațiilor financiare.
• Evaluarea suficienței și adecvării probelor: Determinarea dacă probele de audit obținute sunt suficiente și adecvate pentru a susține opinia auditorului.
• Formarea opiniei: Exprimarea unei opinii cu privire la dacă situațiile financiare, inclusiv soldul contului 101, sunt prezentate fidel, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul contabil aplicabil.
  

• Validitatea constituirii: S-a respectat procedura legală la înființare? Există documente justificative (act constitutiv)?
• Corectitudinea înregistrării aporturilor: Aporturile în numerar au fost efectiv vărsate în contul entității? Aporturile în natură au fost evaluate corect de experți independenți? Există documente de transfer de proprietate?
• Legalitatea modificărilor: Majorările sau reducerile de capital au fost aprobate de AGA conform statutului și legii? Au fost respectate termenele de publicare și înregistrare la Registrul Comerțului?
• Restricții asupra capitalului: Există restricții legale sau statutare privind utilizarea capitalului (ex. rezerve indisponibile)? Sunt acestea prezentate corect?
• Corespondența cu alte registre: Soldul contului 101 corespunde cu informațiile din registrul acționarilor/asociaților și cu documentele de la Registrul Comerțului?
• Prezentarea în bilanț: Capitalul social este prezentat separat de alte componente ale capitalului propriu (prime de capital, rezerve, rezultat reportat)? Este prezentat capitalul subscris nevărsat (dacă este cazul)?
  

• Capital social fictiv: Înregistrarea unui capital social care nu a fost efectiv vărsat sau aportat.
• Evaluare incorectă a aporturilor în natură: Supraevaluarea activelor aduse ca aport.
• Modificări neautorizate ale capitalului: Majorări sau reduceri efectuate fără aprobările necesare.
• Nerespectarea cerințelor legale: Neîndeplinirea formalităților legale privind modificările de capital.
• Prezentare incorectă: Clasificarea eronată a elementelor capitalului propriu.
  

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

• Asigurarea că la înființare și la modificările ulterioare (majorări, reduceri) au fost respectate prevederile Legii societăților nr. 31/1990 și alte acte normative relevante.
• Verificarea existenței și validității documentelor justificative (act constitutiv, hotărâri AGA, Monitorul Oficial, înregistrări la Registrul Comerțului).
• Urmărirea respectării termenelor legale pentru înregistrarea modificărilor.
  

• Aporturi în numerar: Solicitarea de extrase de cont bancar pentru a verifica vărsarea efectivă a sumelor declarate.
• Aporturi în natură: Verificarea rapoartelor de evaluare întocmite de experți independenți (dacă este cazul) și a transferului efectiv al dreptului de proprietate asupra activelor aportate. Se poate verifica dacă valoarea declarată a aportului corespunde valorii de piață.
• Conversia datoriilor în capital: Verificarea documentelor care atestă existența datoriei, acordul de conversie și respectarea procedurilor legale.
  

• Majorări de capital din rezerve sau profit: Verificarea tratamentului fiscal aplicat (pot exista aspecte legate de impozitul pe dividende, dacă se consideră o distribuire mascată).
• Reduceri de capital cu restituire către asociați/acționari: Verificarea tratamentului fiscal al sumelor restituite (pot fi considerate dividende impozabile).
• Prime de capital: Verificarea tratamentului fiscal aplicat la constituire și la eventuala utilizare ulterioară.
  

• Compararea informațiilor din contul 101 cu cele din actul constitutiv, registrul asociaților/acționarilor, declarațiile fiscale (ex. declarația privind beneficiarii reali).
• Urmărirea eventualelor discrepanțe.
  

• Dreptul de a solicita informații și documente: ANAF poate solicita orice document relevant pentru verificarea capitalului social (art. 63 CPF).
• Dreptul de a efectua verificări la sediul contribuabilului: Inspecția poate include verificarea documentelor primare și a modului de organizare a contabilității (art. 64 CPF).
• Dreptul de a obține informații de la terți: ANAF poate solicita informații de la bănci, Registrul Comerțului, experți evaluatori etc. (art. 65 CPF).
• Dreptul de a dispune măsuri asigurătorii: În cazul în care există riscul sustragerii de la plata obligațiilor fiscale, ANAF poate dispune măsuri asigurătorii asupra activelor (art. 212-225 CPF).
• Dreptul de a aplica sancțiuni: În cazul constatării unor nereguli (ex. nerespectarea prevederilor legale privind constituirea sau modificarea capitalului, nedeclararea unor venituri rezultate din tranzacții legate de capital), ANAF poate aplica sancțiuni conform legii (art. 336-349 CPF).
  

• Capital social subscris și nevărsat: ANAF poate verifica termenele de vărsare și motivele pentru care o parte din capital este încă nevărsată.
• Aporturi în natură la valoare supraevaluată: Dacă ANAF suspectează o supraevaluare cu scopul de a diminua artificial profitul impozabil sau de a eluda alte obligații fiscale, poate dispune o reevaluare.
• Majorări de capital fictive: Verificarea realității sursei majorării (ex. existența rezervelor declarate).
• Reduceri de capital urmate de distribuiri de fonduri către asociați fără plata impozitului pe dividende.
  

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

• Investiția Inițială și Angajamentul: Reflectă suma pe care au investit-o inițial în afacere, reprezentând angajamentul lor financiar pe termen lung față de entitate. Este o măsură a riscului asumat.
• Dreptul de Proprietate: Capitalul social le conferă drepturi de proprietate asupra entității, inclusiv dreptul de vot (în funcție de tipul de acțiuni/părți sociale deținute) și dreptul la o parte din profit (dividende) și din activele nete în cazul lichidării.
• Baza pentru Creștere și Dezvoltare: Un capital social solid poate atrage finanțări suplimentare (credite, investiții), facilitând extinderea afacerii și creșterea valorii participației lor.
• Indicator al Stabilității și Credibilității: Un nivel adecvat al capitalului social poate indica stabilitatea financiară a firmei și capacitatea acesteia de a face față unor eventuale dificultăți, protejând astfel valoarea investiției lor.
• Potențialul de Rentabilitate a Capitalului Propriu (ROE): Asociații/acționarii sunt interesați de modul în care capitalul lor contribuie la generarea de profit. Un ROE ridicat indică o utilizare eficientă a capitalului investit.
• Valoarea Participației: Valoarea contabilă a capitalului social, împreună cu celelalte componente ale capitalului propriu (rezerve, profit reportat), influențează valoarea contabilă a participației lor în firmă.
• Decizii privind Capitalul: Sunt direct interesați de deciziile privind majorarea sau reducerea capitalului social, deoarece acestea le pot afecta procentul de deținere, drepturile de vot și potențialul de dividende.
  

• Solvabilitatea și Stabilitatea Financiară: Un capital social ridicat, în raport cu datoriile, indică o capacitate mai mare a entității de a-și acoperi obligațiile și un risc mai scăzut de insolvență.
• Gradul de Îndatorare: Capitalul propriu (inclusiv capitalul social) este un element cheie în calculul indicatorilor de îndatorare. Un capital propriu solid oferă o marjă de siguranță pentru creditori.
• Capacitatea de Finanțare Viitoare: O bază de capital propriu puternică crește șansele de a obține finanțări suplimentare în condiții avantajoase.
• Credibilitatea și Încrederea: Un capital social semnificativ poate spori încrederea partenerilor de afaceri (furnizori, clienți), sugerând o entitate serioasă și stabilă.
• Potențialul de Creștere și Rentabilitate: Pentru potențialii investitori, nivelul și structura capitalului propriu, împreună cu indicatorii de rentabilitate, sunt esențiale în evaluarea atractivității investiției.
• Garanție pentru Creditori: Deși capitalul social în sine nu este o garanție directă, un capital propriu solid oferă o mai mare siguranță creditorilor în cazul unor dificultăți financiare.
• Evaluarea Riscului: Un capital social scăzut sau erodat poate semnala un risc financiar mai ridicat pentru terți.
  

• Asociații/Acționarii privesc contul 101 ca pe investiția lor, dreptul de proprietate și o bază pentru creșterea valorii participației. Sunt interesați de rentabilitatea capitalului și de deciziile care îl afectează.
• Terții Interesați (în special creditorii și potențialii investitori) analizează contul 101 ca un indicator al solvabilității, stabilității financiare, capacității de finanțare și riscului asociat cu entitatea.