Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 2

Contabilitate
Contul 214 - Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecție a valorilor umane și material
și alte active corporale
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale.
Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale" este un cont de activ.
În debitul contului 214 "Mobilier, aparatură
birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și
materiale și alte active corporale" se înregistrează:
– valoarea
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecție a valorilor umane și materiale și a altor active
corporale achiziționate, realizate din producție proprie,
primite prin subvenții pentru investiții, ca aport la
capitalul social (404,
446,
224,
231,
4751,
456);
– valoarea
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecție a valorilor umane și materiale și a altor active
corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventar (475);
– valoarea
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecție a valorilor umane și materiale și a altor active
corporale achiziționate de la entități afiliate sau de la
entități asociate și entități controlate în comun (451,
453);
– valoarea
amortizării investițiilor efectuate de chiriași la
imobilizările primite cu chirie și restituite
proprietarului (281);
– valoarea
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecție a valorilor umane și materiale și a altor active
corporale, primite în regim de leasing financiar (167);
– creșterea față de
valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecție a valorilor umane și materiale și a altor active
corporale, dacă nu a existat o descreștere anterioară
recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării
corporale reevaluate (105);
– creșterea față de
valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecție a valorilor umane și materiale și a altor active
corporale, recunoscută ca venit care să compenseze
cheltuiala cu descreșterea, recunoscută anterior la acel
activ (755).
În creditul contului 214 "Mobilier, aparatură
birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și
materiale și alte active corporale" se înregistrează:
– valoarea
neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale
și a altor active corporale, scoase din evidență (658);
– amortizarea
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecție a valorilor umane și materiale și a altor active
corporale scoase din evidență (281);
– descreșterile față
de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecție a valorilor umane și materiale și a altor active
corporale, în limita soldului creditor al rezervei din
reevaluare (105);
– valoarea
descreșterii rezultate din reevaluarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a
valorilor umane și materiale și a altor active corporale,
recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a
deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este
înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655);
– aportul în natură
la capitalul social al altor entități, în schimbul
dobândirii de participații la capitalul acestora (261,
262,
263,
265).
Soldul contului reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și a altor active corporale existente.
Bilanț contabil:
Active imobilizate
- Imobilizări corporale - Alte instalații, utilaje și
mobilier.
Abordarea contabilă
Contul 214 este un cont de activ de imobilizări corporale, utilizat pentru a înregistra valoarea bunurilor cu o durată de viață mai mare de un an, care nu se încadrează în celelalte categorii principale de imobilizări corporale. El include bunuri esențiale pentru activitatea administrativă și de birou, precum și pentru siguranța operațională.
Context:
La fel ca majoritatea imobilizărilor corporale, și activele din acest cont se amortizează. Valoarea lor scade în timp din cauza uzurii și a progresului tehnologic.
Exemple de elemente înregistrate în Contul 214:
- Mobilier: Birouri, scaune, dulapuri, rafturi.
- Aparatură birotică: Calculatoare, imprimante, faxuri, copiatoare, servere.
- Echipamente de protecție: Sisteme de alarmă, supraveghere video, seifuri, echipamente de stingere a incendiilor.
- Alte active: Aparate de aer condiționat,
echipamente pentru alimentație publică, echipamente
medicale, scule și unelte a căror valoare depășește
limita de 2.500 RON (conform Codului Fiscal, articolul
28).
Natura Contului: Cont de activ de imobilizări corporale.
- Funcția Contabilă:
- Se debitează (Db): La creșterea valorii activelor, prin achiziție, producție proprie sau la majorări de valoare (reevaluări pozitive).
- Se creditează (Cr): La diminuarea valorii,
prin vânzare, scoatere din evidență sau la o
reevaluare negativă.
- Soldul Contului:
- Sold debitor (Sd): Reprezintă valoarea brută a activelor la un moment dat.
- Soldul acestui cont este prezentat în
Situația Poziției Financiare (Bilanț), la secțiunea
"Active imobilizate", sub "Imobilizări corporale".
- Recunoaștere inițială: Activele se recunosc la costul de achiziție (prețul de cumpărare, costurile de transport, instalare) sau la costul de producție.
- Evaluare ulterioară: Valoarea poate fi ajustată în urma unei reevaluări sau a recunoașterii unei deprecieri.
- Amortizare: Activele din acest cont se
amortizează pe o durată de viață utilă stabilită de
management, care trebuie să se încadreze în limitele
stabilite de Catalogul privind clasificarea și
duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe.
Iată exemple de înregistrări contabile (monografii) relevante pentru Contul 214:
1. Achiziția unui calculator:
Operațiune: Entitatea cumpără un calculator cu 3.000 lei + TVA.
Înregistrare contabilă:
% = 404 "Furnizori de imobilizări"
214 "Mobilier, aparatură..." 3.000 lei
4428 "TVA neexigibilă" 570 lei
3.570 lei
2. Înregistrarea amortizării lunare:
Operațiune: Un calculator de 3.000 lei are o durată de viață de 3 ani (36 de luni). Amortizarea lunară este de 83,33 lei.
Înregistrare contabilă:
6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor" = 2814 "Amortizarea altor imobilizări corporale"
83,33 lei 83,33 lei
3. Vânzarea unei imprimante:
Operațiune: O imprimantă cu valoare de achiziție de 4.000 lei și amortizare cumulată de 3.000 lei este vândută cu 1.500 lei + TVA.
Înregistrare contabilă:
% = %
461 "Debitori diverși" 1.785 lei 214 "Mobilier, aparatură..." 4.000 lei
2814 "Amortizarea..." 3.000 lei 4427 "TVA colectată" 285 lei
7583 "Venituri din active cedate" 1.500 lei
6583 "Cheltuieli privind activele cedate" 1.000 lei
(Valoarea netă contabilă era de 1.000 lei. Profitul din vânzare este de 500 lei.)
3. Prezentarea în Situațiile Financiare
- Situația Poziției Financiare (Bilanț):
- Valoarea netă a activelor din contul 214
(valoarea brută minus amortizarea cumulată) este
prezentată în rândul "Alte imobilizări corporale" din
secțiunea "Active imobilizate".
- Contul de Profit și Pierdere:
- Cheltuielile cu amortizarea (Contul 6811) sunt prezentate la "Cheltuieli de exploatare".
- Profitul sau pierderea din vânzarea
activelor este reflectată în conturile de cheltuieli
și venituri din exploatare (6583/7583).
Abordarea IFRS
Sub Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), tratamentul contabil al activelor din contul 214 este reglementat de IAS 16. Abordarea standardului este în mare măsură similară cu cea din OMFP, dar cu diferențe notabile în ceea ce privește amortizarea pe componente (care se aplică și aici, dacă este cazul) și reevaluarea.
Principalele Concepte conform IAS 16, relevante pentru Contul 214:
1. Recunoașterea și Evaluarea Inițială:
- Un activ este recunoscut inițial la cost, care include prețul de achiziție și toate costurile direct atribuibile, cum ar fi costurile de transport, instalare și montaj.
- Un aspect important este pragul de
materialitate. Deși OMFP stabilește o limită de 2.500
RON, IFRS nu impune un prag fix. Decizia de a
capitaliza un activ se bazează pe judecata
profesională a managementului și pe principiul
materialității (adică dacă omiterea sau prezentarea
greșită a valorii ar putea influența deciziile
utilizatorilor situațiilor financiare).
- Modelul costului: Activul este prezentat la costul său, minus amortizarea acumulată și pierderile din depreciere.
- Modelul reevaluării: Entitatea poate alege
să-și reevalueze activele la valoarea justă, dacă
aceasta poate fi determinată în mod fiabil.
Câștigurile din reevaluare se recunosc în Alte
elemente ale rezultatului global (Other Comprehensive
Income - OCI), iar pierderile se recunosc în profit
sau pierdere. Totuși, în practică, pentru activele din
contul 214 (cum ar fi computerele), modelul
reevaluării este rar aplicat din cauza vitezei cu care
se depreciază și a dificultății de a determina
valoarea justă.
- Metoda pe componente: IAS 16 impune ca fiecare parte a unui activ cu o durată de viață utilă semnificativ diferită să fie amortizată separat. De exemplu, un calculator poate fi considerat o singură componentă, dar o centrală telefonică complexă ar putea avea componente cu durate de viață diferite.
- Durata de viață utilă: Este estimată de
management, iar aceasta trebuie revizuită anual.
Metoda de amortizare trebuie să reflecte cel mai bine
modelul de consum al beneficiilor economice viitoare
ale activului.
- Toate activele din acest cont trebuie testate pentru depreciere conform IAS 36 "Deprecierea activelor" ori de câte ori există indicii că valoarea lor contabilă ar putea să nu fie recuperabilă.
1. Achiziția unui calculator (considerat material, cost peste prag):
Costul de achiziție este de 3.000 RON.
Înregistrarea contabilă:
Debit: Alte imobilizări corporale = 3.000 RON
Credit: Datorii față de furnizori = 3.000 RON
2. Amortizarea anuală:
Un calculator de 3.000 RON are o durată de viață de 3 ani. Amortizarea anuală este de 1.000 RON.
Înregistrarea contabilă:
Debit: Cheltuieli cu amortizarea = 1.000 RON
Credit: Amortizare acumulată = 1.000 RON
3. Vânzarea unui activ (pierdere):
O imprimantă cu valoare netă contabilă de 1.000 RON (cost 4.000 RON, amortizare 3.000 RON) este vândută cu 500 RON.
Înregistrarea contabilă (pentru a înregistra pierderea):
Debit: Numerar/Creanțe = 500 RON
Debit: Amortizare acumulată = 3.000 RON
Debit: Cheltuieli din scoaterea din evidenta activelor = 500 RON
Credit: Alte imobilizări corporale = 4.000 RON
(Valoarea netă contabilă era de 1.000 RON, iar prețul de vânzare este de 500 RON, rezultând o pierdere de 500 RON.)
Prezentare și Informații Suplimentare (IAS 1, IAS 16)
- Situația Poziției Financiare: Valoarea netă a activelor din contul 214 este prezentată ca parte a Imobilizărilor corporale (PPE), sub Active non-curente.
- Situația Rezultatului Global: Cheltuielile cu
amortizarea și pierderile din depreciere sunt
prezentate în Profit sau pierdere.
- Note la Situațiile Financiare: IAS 16 solicită dezvăluiri ample, incluzând:
- Bazele de evaluare (modelul costului sau modelul reevaluării).
- Metodele de amortizare și duratele de viață utilă.
- O reconciliere a valorii brute și a
amortizării cumulate pentru fiecare categorie de
active.
Aspect | OMFP 1802/2014 | IFRS (IAS 16) |
Prag capitalizare | 2.500 RON (conform Codului Fiscal). | Nu există un prag fix; se aplică principiul materialității. |
Amortizare | Se amortizează, de regulă, ca un singur activ. | Amortizarea pe componente se aplică dacă acestea au durate de viață diferite. |
Abordarea de audit
Auditul contului 214 este crucial pentru a confirma că activele există, că sunt deținute de entitate și că valoarea lor este corectă. Auditorul se concentrează pe a asigura că nu există supraevaluări, subestimări ale amortizării sau capitalizări incorecte.
Standardele de audit relevante includ:
- ISA 315 (Identificarea și Evaluarea Riscurilor): Auditorul va identifica riscurile specifice, cum ar fi capitalizarea incorectă a unor cheltuieli curente sub pragul legal, subestimarea amortizării sau neaplicarea testului de depreciere.
- ISA 330 (Răspunsurile la Riscuri): Adaptarea procedurilor de audit pentru a verifica existența și evaluarea.
- ISA 500 (Dovezi de Audit): Verificarea facturilor, a documentelor de proprietate și a proceselor verbale de punere în funcțiune.
- ISA 540 (Auditul Estimărilor Contabile): Esențial pentru verificarea duratelor de viață utile.
- OMFP 1802/2014 sau IAS 16: Standardele
contabile care ghidează tratamentul.
1. Înțelegerea Contextului și a Controalelor Interne
- Revizuirea documentației cheie: Auditorul va examina:
- Politica contabilă: Se va evalua politica entității privind recunoașterea, modelul de evaluare și metodele de amortizare. Se va acorda o atenție specială pragului de capitalizare utilizat.
- Registrul mijloacelor fixe: O listă detaliată a activelor din acest cont, cu costul de achiziție, data punerii în funcțiune, amortizarea cumulată și durata de viață utilă.
- Documente de proprietate: Facturi, procese
verbale de recepție.
- Evaluarea controalelor interne: Se va verifica dacă există controale adecvate pentru:
- Aprobarea achizițiilor.
- Inventarierea fizică periodică a activelor.
- Calculul și revizuirea amortizării.
- Risc de Existență: Moderat, deoarece activele sunt relativ mici și mobile. Există riscul ca entitatea să înregistreze active care nu mai există (au fost casate sau furate, dar nu au fost scoase din evidență).
- Risc de Evaluare: Mediu, din cauza:
- Amortizării incorecte: Durata de viață utilă este o estimare, iar o eroare în estimare poate distorsiona profitul.
- Capitalizării incorecte: Includerea în contul 214 a unor cheltuieli care ar trebui recunoscute imediat, mai ales cele sub pragul de 2.500 RON.
- Deprecierii: Neaplicarea testului de
depreciere pentru activele care au devenit
ineficiente sau învechite (ex: un server vechi).
a) Teste de Substanță pentru Achiziție și Existență:
- Verificarea fizică și a documentației (Existență și Drepturi):
- Auditorul va selecta un eșantion de active din registrul mijloacelor fixe și va efectua o inspecție fizică a acestora (numere de inventar, stare fizică).
- Se va verifica concordanța dintre valoarea
din contul 214 și documentația de achiziție
(facturi, procese verbale de punere în funcțiune).
- Verificarea capitalizării corecte (Evaluare):
- Se va selecta un eșantion de achiziții care
au fost înregistrate în contul 214 și se va verifica
dacă valoarea acestora depășește pragul de
capitalizare (2.500 RON) conform Codului Fiscal sau
principiul materialității conform IFRS.
- Amortizarea (Evaluare):
- Se va evalua caracterul rezonabil al duratei de viață utilă, comparând-o cu datele din industrie sau cu ghidurile din Catalogul privind clasificarea mijloacelor fixe.
- Se va recalcula amortizarea pentru a asigura
acuratețea.
- Testarea deprecierii (Impairment Test):
- Auditorul va evalua dacă există indicii de
depreciere (de exemplu, aparatură birotică
înlocuită, dar încă în evidențe). Dacă există, se va
verifica dacă managementul a efectuat un test de
depreciere.
- Auditorul va evalua dacă probele obținute sunt suficiente și adecvate. Orice denaturare materială, cauzată de o amortizare incorectă, de capitalizări sub prag sau de active inexistente, va necesita o ajustare a situațiilor financiare.
- Refuzul managementului de a face ajustările
necesare poate duce la o opinie de audit cu rezerve.
- Bilanț: Verificarea că valoarea netă a activelor din contul 214 este prezentată corect în rândul "Alte imobilizări corporale".
- Note la situațiile financiare: Auditorul va
verifica dacă entitatea a inclus dezvăluiri adecvate,
inclusiv politica contabilă, metodele și duratele de
amortizare.
Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală
Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 214 este un cont important, în special din cauza pragului de capitalizare și a amortizării fiscale. Obiectivul principal al ANAF este de a se asigura că entitățile nu capitalizează cheltuieli de valoare mică (sub prag) pentru a le amortiza fiscal pe mai mulți ani, ci le deduc corect ca o cheltuială a perioadei.
De asemenea, ANAF va verifica dacă amortizarea fiscală a activelor din acest cont este calculată în conformitate cu prevederile Codului Fiscal.
Obiectivele Principale ale ANAF în Examinarea Contului 214:
1. Verificarea Respectării Pragului de Capitalizare (Articolul 28, alin. 2, lit. i, Cod Fiscal):
- Inspectorii fiscali vor verifica dacă entitatea a respectat pragul de 2.500 RON pentru a considera un bun ca fiind o imobilizare corporală.
- Active sub 2.500 RON: Acestea trebuie înregistrate direct pe cheltuieli (de exemplu, în contul 604 "Cheltuieli cu materiale nestocate") în momentul achiziției și sunt integral deductibile fiscal în anul respectiv.
- Active peste 2.500 RON: Acestea trebuie capitalizate în contul 214 și se amortizează pe o perioadă mai lungă, conform regulilor fiscale.
- Importanța controlului: O eroare comună este
capitalizarea unor bunuri de valoare mică, ceea ce
amână deducerea fiscală. ANAF va verifica dacă
entitatea a respectat consecvent acest prag.
- Pentru activele a căror valoare depășește pragul de 2.500 RON, ANAF va verifica dacă amortizarea fiscală este calculată corect.
- Durata de amortizare: Amortizarea fiscală se calculează în funcție de Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe. ANAF va verifica dacă durata de amortizare utilizată se încadrează în intervalul legal.
- Metoda de amortizare: Codul Fiscal permite
doar amortizarea liniară, degresivă sau accelerată.
- Atunci când un activ din contul 214 este vândut sau casat, ANAF va verifica dacă profitul sau pierderea fiscală a fost calculată corect.
- Profitul din vânzare este impozabil, iar pierderea din vânzare este o cheltuială deductibilă. Inspectorii vor verifica:
- Valoarea fiscală a activului: Aceasta este valoarea de achiziție minus amortizarea fiscală cumulată.
- Prețul de vânzare: Prețul de vânzare trebuie
să fie un preț de piață, mai ales în tranzacțiile cu
părți afiliate.
- Dreptul de a solicita informații și documente (Art. 63 CPF): ANAF va solicita:
- Fișa contului 214 și a conturilor de amortizare (2814).
- Facturile și contractele de achiziție ale activelor.
- Registrul mijloacelor fixe cu detaliile de amortizare contabilă și fiscală.
- Fișa de calcul a amortizării fiscale, cu
indicarea duratelor legale și a metodelor folosite.
- Dreptul de a efectua verificări la sediu (Art. 64 CPF): Inspectorii pot solicita o inspecție fizică a activelor din contul 214 pentru a confirma existența lor.
- Dreptul de a aplica sancțiuni (Art. 336-349
CPF): Nerespectarea prevederilor Codului Fiscal, cum
ar fi capitalizarea incorectă sau amortizarea eronată,
poate duce la recalcularea impozitului pe profit și la
impunerea de dobânzi și penalități de întârziere.
Pentru ANAF, Contul 214 este un cont de control major. Principalul punct de verificare este respectarea pragului de capitalizare de 2.500 RON și calculul corect al amortizării fiscale. O documentație solidă și o înțelegere clară a tratamentului fiscal diferit față de cel contabil (în cazul în care se folosește un prag de capitalizare diferit pentru contabilitate sau IFRS) sunt esențiale pentru a evita problemele în timpul unei inspecții fiscale.
Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate
Pentru acționari, potențiali investitori, analiști financiari și creditori, Contul 214 este un indicator al eficienței operaționale și al investițiilor în infrastructura de sprijin a unei companii. Deși activele individuale sunt, de obicei, de valoare mică, ele sunt vitale pentru buna funcționare a entității și reflectă o parte a investițiilor totale.
1. Perspectiva Acționarilor și a Investitorilor Potențiali
Investitorii privesc activele din acest cont nu neapărat ca pe o sursă de valoare directă, ci mai degrabă ca pe o dovadă a modului în care compania își susține activitatea:
- Eficiența administrativă: Investițiile în aparatură birotică modernă și în echipamente IT (cum ar fi servere, computere) sugerează o companie care investește în automatizarea proceselor și în creșterea productivității angajaților. O infrastructură IT bine pusă la punct este un semn pozitiv pentru eficiența operațională.
- Securitatea și conformitatea: Echipamentele de protecție (sisteme de alarmă, de stingere a incendiilor) indică faptul că managementul se preocupă de siguranța angajaților și de protejarea activelor, aspecte esențiale pentru continuitatea afacerii și pentru respectarea reglementărilor legale.
- Politica de capitalizare: Acționarii și
investitorii sunt interesați de politica companiei
privind capitalizarea activelor. O politică de
capitalizare consecventă și transparentă oferă o
imagine mai clară și mai fidelă a valorii activelor.
Pentru creditori, activele din contul 214 au, în general, o valoare de garanție mai mică decât construcțiile sau utilajele, dar contribuie la valoarea totală a activelor societății:
- Valoarea reziduală: Valoarea de realizare a mobilierului sau a aparaturii birotice este, de regulă, mică din cauza uzurii rapide. De aceea, creditorii nu se bazează, de obicei, pe aceste active ca pe o garanție principală.
- Componentă a capitalului propriu: Valoarea
totală a acestor active contribuie la calculul
capitalului propriu. Un capital propriu solid,
susținut și de valoarea acestor active, îmbunătățește
indicatorii de solvabilitate și de încredere pentru
creditori.
Analiștii studiază acest cont pentru a obține o imagine completă a investițiilor unei companii:
- Cheltuieli de capital (Capex) vs. Cheltuieli curente: Analiștii vor urmări cheltuielile companiei pentru aceste active. Ei vor analiza dacă sumele cheltuite sunt justificate și dacă sunt tratate corect din punct de vedere contabil, fie ca investiții pe termen lung (capitalizate), fie ca cheltuieli curente.
- Impactul asupra amortizării: Amortizarea
activelor din contul 214, deși de obicei este mai mică
decât cea a clădirilor sau utilajelor, contribuie la
cheltuielile totale de amortizare. Analiștii vor
monitoriza tendințele și vor compara aceste cheltuieli
cu cele ale concurenților pentru a evalua
corectitudinea politicii de amortizare.
Bibliografie:
O.M.F.P.
nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie
2014).
Anexa
O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29
decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P.
nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu Standardele
Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of.
nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa
nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile
din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale
de Raportare Financiară.
Dorin, Merticaru