Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4

Contabilitate

Contul 404 - Furnizori de imobilizări

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plată față de furnizorii de imobilizări corporale sau necorporale, alții decât entitățile afiliate, entitățile asociate și entitățile controlate în comun.

Contul 404 "Furnizori de imobilizări" este un cont de pasiv.

În creditul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:

– valoarea imobilizărilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de terți pentru realizarea acestor imobilizări (201, 203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 223, 224, 231, 235);

– rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exercițiul financiar curent, aferente exercițiilor financiare precedente (117);

– obligația de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar, și a dobânzii aferente (167, 666);

– valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări (409);

– taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor de imobilizări (4426);

– valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate terților (658);

– diferențele nefavorabile de curs valutar înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, din evaluarea soldului în valută (665);

– diferențele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (668).

În debitul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:

– sumele achitate furnizorilor de imobilizări (512, 531, 541);

– valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizări (409);

– valoarea garanțiilor depuse la terți (167);

– valoarea acceptată a efectelor de plătit pentru imobilizări (405);

– datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);

– valoarea sconturilor obținute de la furnizorii de imobilizări (767);

– diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii de imobilizări, la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării (765);

– diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (768).

Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări.

Abordarea contabilă

Contul 404 - Furnizori de imobilizări este un cont de pasiv ce reflectă datoriile entității față de furnizori, rezultate din achiziția de imobilizări corporale și necorporale. Acest cont este utilizat pentru a diferenția datoriile legate de achiziția de active pe termen lung de cele legate de bunuri și servicii curente (înregistrate în contul 401).

Definiție: Acest cont înregistrează datoriile comerciale pe termen lung sau scurt generate de achiziția de active imobilizate (terenuri, clădiri, echipamente, licențe etc.).

Funcția: Rolul său este de a asigura o evidență clară a surselor de finanțare a activelor pe termen lung și de a permite o analiză separată a structurii capitalului companiei.

Structura: Este un cont de pasiv, având un sold creditor care reprezintă valoarea totală a datoriilor către furnizorii de imobilizări.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu. O companie achiziționează un echipament de producție în valoare de 50.000 lei (fără TVA), plus TVA 19% (9.500 lei), pe care îl plătește la o dată ulterioară.

1. La înregistrarea facturii de la furnizorul de imobilizări:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
2131 "Echipamente tehnologice"	50.000	404 "Furnizori de imobilizări"	59.500
4426 "TVA deductibilă"	9.500

Explicație: Se debitează contul de imobilizări (2131) și TVA-ul deductibil (4426). Se creditează contul 404 cu valoarea totală a facturii, reprezentând datoria către furnizor.

2. La plata facturii către furnizorul de imobilizări:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
404 "Furnizori de imobilizări"	59.500	5121 "Conturi la bănci în lei"	59.500

Explicație: Se debitează contul 404 pentru a stinge datoria, iar contul 5121 se creditează, reflectând ieșirea de numerar din bancă.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul creditor al Contului 404 este prezentat în Bilanț la Datorii pe termen scurt sau lung, în funcție de termenul de scadență al plății. Acesta este un indicator al investițiilor în active imobilizate și al modului în care acestea sunt finanțate.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul datoriilor către furnizorii de imobilizări este guvernat de aceleași principii ca și pentru celelalte datorii comerciale, conform IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare" și IFRS 9 "Instrumente financiare".

Recunoaștere și evaluare: Sub IFRS, datoriile către furnizorii de imobilizări sunt recunoscute inițial la valoarea justă (fair value), care de obicei este egală cu valoarea facturată. Ulterior, datoriile sunt evaluate la cost amortizat.
Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standardizat, cum este OMFP. Entitățile folosesc o structură internă similară celei din OMFP pentru a urmări aceste datorii, dar ceea ce contează este prezentarea finală în situațiile financiare.
Prezentarea în situațiile financiare: Datoriile către furnizorii de imobilizări sunt prezentate în Bilanț (Statement of Financial Position) la secțiunea "Datorii curente" (dacă scadența este sub 12 luni) sau "Datorii non-curente" (dacă scadența este peste 12 luni).

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 1 & IFRS 9)
Tratament contabil	Utilizează un cont specific (404).	Nu impune un cont separat.
Principiu fundamental	Se bazează pe principiul contabilității pe bază de angajamente.	Se bazează pe valoarea justă la recunoașterea inițială.
Evaluare	Evaluare la valoarea nominală a datoriei.	Evaluare inițială la valoarea justă, ulterior la cost amortizat.

În concluzie, IFRS oferă o imagine mai directă a datoriilor în Bilanț, concentrându-se pe principiile de recunoaștere și evaluare, nu pe un plan de conturi rigid.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 404 se concentrează pe existența și evaluarea datoriilor față de furnizorii de imobilizări. Obiectivul este de a se asigura că toate datoriile sunt corect înregistrate și că valoarea lor este reală.

Verificarea necesității ajustării: Auditorul va investiga motivele pentru care s-a constituit ajustarea. Se va asigura că există probe concrete (ex: rapoarte de depreciere, cotații de piață care indică o scădere a prețului) care justifică diminuarea valorii ambalajelor.
Confirmarea datoriilor: O procedură importantă este trimiterea de cereri de confirmare directă către furnizorii de imobilizări. Această procedură independentă ajută la verificarea existenței datoriilor și la identificarea oricăror diferențe.
Verificarea documentației: Auditorul va examina un eșantion de facturi, contracte și procese-verbale de recepție pentru a se asigura că datoriile sunt generate din tranzacții reale și că sunt corect înregistrate la valoarea convenită.
Testul de "cut-off": Acest test este crucial. Auditorul va verifica dacă achizițiile de imobilizări și datoriile aferente de la sfârșitul perioadei de raportare (ex: ultima lună a anului) sunt înregistrate în perioada corectă. O eroare de "cut-off" ar putea duce la subevaluarea datoriilor și la supraevaluarea profitului.
Identificarea datoriilor omise: O provocare majoră este identificarea datoriilor care nu au fost înregistrate. Auditorul va căuta facturi primite după data bilanțului, dar care se referă la imobilizări primite înainte de acea dată.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 404 este un punct de control esențial în verificarea realității datoriilor și a deductibilității TVA-ului. ANAF va urmări cu atenție dacă angajamentele înregistrate corespund unor tranzacții economice reale și dacă sunt îndeplinite condițiile pentru deducerea fiscală.

Deductibilitatea cheltuielilor cu investiția: Inspectorii fiscali vor verifica dacă achiziția de imobilizări este destinată obținerii de venituri impozabile. O investiție care nu are legătură cu activitatea economică a companiei nu este deductibilă fiscal.
Deductibilitatea TVA: O atenție deosebită se va acorda TVA-ului deductibil (înregistrat în contul 4426). ANAF va verifica dacă există documente justificative (facturi) emise legal de către furnizori și dacă tranzacțiile sunt reale. Un TVA dedus pe baza unei facturi fictive sau anulate duce la obligația de a returna suma, plus penalități.
Verificarea documentației: ANAF va solicita facturi, contracte și procese-verbale de recepție a imobilizărilor. O discrepanță între valoarea din contul 404 și documentele justificative poate ridica suspiciuni de manipulare contabilă.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 404 este un instrument de control al legalității și realității tranzacțiilor. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a documentației și a respectării condițiilor de deductibilitate pentru a se asigura că baza impozabilă și TVA-ul declarat sunt corecte.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 404 este un indicator esențial al strategiei de investiții a unei companii. O analiză atentă a acestui cont poate oferi informații valoroase despre modul în care managementul își finanțează activele pe termen lung și își gestionează angajamentele financiare.

Indicator de creștere strategică: Un sold semnificativ și în creștere al contului 404 semnalează că o companie investește activ în viitor. Achiziția de noi echipamente, clădiri sau tehnologii demonstrează un angajament de a-și extinde capacitatea de producție și de a-și asigura un avantaj competitiv pe termen lung. Acesta este, de obicei, un semnal pozitiv pentru acționari și investitori.
Structura finanțării: Analizând acest cont, părțile interesate pot înțelege cum sunt finanțate investițiile majore. Dacă datoriile din contul 404 sunt semnificative, înseamnă că entitatea utilizează finanțare de la furnizori pentru a-și achiziționa activele. Această formă de finanțare poate fi o alternativă la împrumuturile bancare, cu termene de plată negociate.
Risc și prudență: O creștere bruscă și nejustificată a datoriilor în acest cont poate ridica semne de întrebare cu privire la capacitatea de a rambursa aceste obligații. Un management prudent va asigura că datoriile sunt aliniate cu fluxurile de numerar viitoare generate de noile imobilizări.

Concluzie
Contul 404 este un barometru al sănătății financiare pe termen lung. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile companiei, ci și viziunea, prudența și transparența managementului în gestionarea investițiilor și a angajamentelor financiare majore.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru