Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4
Contabilitate
Contul 442 - Taxa pe valoarea adăugată
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adăugată pentru operațiunile efectuate pe teritoriul României. Nu se evidențiază în acest cont taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri sau servicii efectuate din alte state și taxa pe valoarea adăugată datorată pe teritoriul unui alt stat pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii efectuate pe teritoriul acelor state, în conformitate cu prevederile legale.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată" este un cont bifuncțional.
Pentru evidențierea
distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează
următoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plată"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibilă"
4427 "TVA colectată"
4428 "TVA neexigibilă".
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibilă"
4427 "TVA colectată"
4428 "TVA neexigibilă".
În contextul funcțiunii
acestor conturi, prin perioadă se înțelege perioada
fiscală reglementată de legislația fiscală în domeniul
TVA.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată"
Cu ajutorul acestui cont
se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de plătit la
bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" este
un cont de pasiv.
În creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adăugată
de plată" se înregistrează:
– diferențele rezultate
la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată
colectată mai mare (4427)
și taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4426).
În debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adăugată
de plată" se înregistrează:
– plățile efectuate către
bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată (512);
– sumele compensate cu
taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioada
fiscală precedentă (4424);
– sumele reprezentând
taxa pe valoarea adăugată de plată, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată
de plată.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont
se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de recuperat
de la bugetul statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat"
este un cont de activ.
În debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adăugată
de recuperat" se înregistrează:
– diferențele rezultate
la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată
deductibilă mai mare (4426)
și taxa pe valoarea adăugată colectată (4427).
În creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adăugată
de recuperat" se înregistrează:
– taxa pe valoarea
adăugată încasată de la bugetul statului (512);
– taxa pe valoarea
adăugată de recuperat compensată în perioadele următoare
cu taxa pe valoarea adăugată de plată (4423)
sau cu alte taxe și impozite, potrivit legii.
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată
de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă"
Cu ajutorul acestui cont
se ține evidența taxei pe valoarea adăugată deductibilă,
potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă"
este un cont de activ.
În debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă" se înregistrează:
– sumele reprezentând
taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401, 404, 451,
453,
512 sau 4427
în cazul în care se aplică taxare inversă);
– sumele reprezentând
ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile
aferente bunurilor de capital, în favoarea persoanei
impozabile, potrivit legii;
– sumele reprezentând
ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru
achizițiile de bunuri și servicii, altele decât bunurile
de capital, în favoarea persoanei impozabile, potrivit
legii.
În creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă" se înregistrează:
– sumele compensate la
sfârșitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată
colectată (4427);
– diferențele rezultate
la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată
deductibilă mai mare și taxa pe valoarea adăugată
colectată (4424);
– taxa pe valoarea
adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea prorata (635);
– regularizarea taxei pe
valoarea adăugată aferente avansurilor sau a facturilor
parțiale emise, potrivit legii;
– ajustarea bazei
impozabile la beneficiar și sumele ce rezultă din
corectarea facturilor sau a altor documente care țin loc
de factură, în cazurile prevăzute de lege;
– ajustarea taxei pe
valoarea adăugată deductibile pentru achizițiile de bunuri
și servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea
bugetului de stat, potrivit legii;
– ajustarea taxei pe
valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de
capital în favoarea bugetului de stat, potrivit legii.
La sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată"
Cu ajutorul acestui cont
se ține evidența taxei pe valoarea adăugată colectată,
potrivit legii.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată"
este un cont de pasiv.
În creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adăugată
colectată" se înregistrează:
– taxa pe valoarea
adăugată colectată aferentă livrărilor de bunuri și
prestărilor de servicii taxabile, avansurilor pentru
livrări de bunuri sau prestări de servicii taxabile (411, 428,
451,
453,
461,
531), precum
și taxa aferentă operațiunilor pentru care se aplică
taxare inversă, potrivit legii (4426);
– taxa pe valoarea
adăugată aferentă operațiunilor care sunt asimilate
livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii, taxabile
potrivit legii (428,
461,
635);
– taxa pe valoarea
adăugată neexigibilă devenită exigibilă (4428).
În debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adăugată
colectată" se înregistrează:
– regularizarea taxei
aferente avansurilor sau a facturilor parțiale emise;
– ajustarea bazei
impozabile la furnizor și sumele ce rezultă din corectarea
facturilor sau a altor documente care țin loc de factură,
în cazurile prevăzute de lege;
– taxa pe valoarea
adăugată deductibilă, compensată la sfârșitul perioadei,
potrivit legii (4426);
– taxa pe valoarea
adăugată de plată, datorată bugetului statului, stabilită
potrivit legii (4423).
La sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"
În acest cont se
evidențiază, potrivit legii, taxa pe valoarea adăugată
neexigibilă.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă"
este un cont bifuncțional.
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată
neexigibilă.
Abordarea contabilă
Contul 442 - Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un cont crucial în contabilitate, utilizat pentru a înregistra și a monitoriza datoriile și creanțele unei companii față de stat în ceea ce privește TVA-ul. Acesta este un cont bifuncțional, reflectând atât datoriile (TVA colectat) cât și creanțele (TVA deductibil).
Definiție: Acest cont înregistrează TVA-ul pe care compania îl colectează de la clienți la vânzarea de bunuri și servicii și TVA-ul pe care îl plătește la achiziția de bunuri și servicii.
Funcția: Rolul său principal este de a asigura o evidență clară a mișcărilor TVA-ului și de a determina suma finală de plată sau de rambursat către bugetul de stat.
Structura: Poate avea un sold creditor (TVA de plată) dacă TVA-ul colectat este mai mare decât cel deductibil, sau un sold debitor (TVA de recuperat) dacă TVA-ul deductibil este mai mare.
Monografie Contabilă Detaliată
Să luăm un exemplu simplificat: o companie vinde produse în valoare de 1.000 lei (la care se adaugă TVA de 19%) și cumpără materii prime în valoare de 500 lei (cu TVA de 19%).
1. La vânzarea produselor (TVA Colectat):
| Cont Debit | Suma (Lei) | Cont Credit | Suma (Lei) |
| 4111 "Clienți" | 1.190 | 701 "Venituri din vânzarea produselor finite" | 1.000 |
| 4427 "TVA colectată" | 190 |
2. La achiziția materiilor prime (TVA Deductibil):
| Cont Debit | Suma (Lei) | Cont Credit | Suma (Lei) |
| 301 "Materii prime" | 500 | 401 "Furnizori" | 595 |
| 4426 "TVA deductibilă" | 95 |
3. La închiderea lunii (Decontarea TVA):
La final de lună, se compensează TVA-ul colectat cu cel deductibil. În acest exemplu, TVA colectat (190 lei) > TVA deductibil (95 lei).
| Cont Debit | Suma (Lei) | Cont Credit | Suma (Lei) |
| 4427 "TVA colectată" | 190 | 4426 "TVA deductibilă" | 95 |
| 4423 "TVA de plată" | 95 |
Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 442 este prezentat în Bilanț, fie la Datorii pe termen scurt (dacă are TVA de plată), fie la Active curente (dacă are TVA de recuperat).
Abordarea IFRS
În sistemul IFRS, TVA-ul nu este considerat nici o cheltuială, nici un venit pentru entitate. Este pur și simplu un intermediar între clienți, companie și stat. Prin urmare, TVA-ul nu afectează profitul sau pierderea companiei. Tratamentul contabil al TVA-ului este reglementat de principiile generale ale IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare", care impun recunoașterea și prezentarea corectă a datoriilor și creanțelor.
- Recunoaștere și Evaluare: O obligație de plată a TVA-ului (datoria) sau un drept de a primi o rambursare (creanța) sunt recunoscute la valoarea lor nominală. Atunci când entitatea vinde bunuri, datoria față de stat crește. Atunci când achiziționează, creanța față de stat crește.
- Fără conturi separate: La fel ca în alte situații, IFRS nu are un plan de conturi rigid. Înregistrarea TVA-ului se face în conturi generice precum "Other receivables" (alte creanțe) pentru TVA de recuperat sau "Other payables" (alte datorii) pentru TVA de plată.
- Prezentarea în situațiile financiare: Soldul
debitor al TVA-ului este prezentat în Bilanț
(Statement of Financial Position) ca Activ curent, iar
soldul creditor este prezentat ca Datorie curentă.
Acestea sunt, de obicei, clasificate sub
"Datorii/Creanțe fiscale".
| Aspect | OMFP 1802/2014 | IFRS (IAS 1) |
| Tratament contabil | Utilizează un cont detaliat cu sub-conturi (442.6, 442.7, 442.3, 442.4). | Nu impune conturi distincte. |
| Principiu fundamental | Se bazează pe contabilitatea
de angajamente și pe reguli stricte de decontare.
|
Se bazează pe principiul fundamental că TVA-ul este un element intermediar și nu afectează rezultatul companiei. |
Abordarea de audit
Pentru un auditor, auditul
Contului 442 este una dintre cele mai importante
proceduri, deoarece o eroare în calculul TVA-ului poate
duce la amenzi și penalități substanțiale din partea
autorităților fiscale. Obiectivul este de a se asigura
că TVA-ul a fost calculat, declarat și plătit corect.
Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 442 este, alături de impozitul pe profit, unul dintre cele mai importante conturi. Acesta este un indicator direct al conformității fiscale a unei companii. Fiscalitatea românească, la fel ca cea din majoritatea țărilor UE, se bazează pe sistemul TVA, iar ANAF are un control strict asupra calculului și decontării sale.
Pentru ANAF, Contul 442 este instrumentul principal de control al conformității fiscale. Orice eroare, fie ea și de calcul, poate duce la o inspecție fiscală, amenzi substanțiale și penalități. O gestionare riguroasă a acestui cont este esențială pentru a evita problemele cu autoritățile.
Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 442 este un indicator important al disciplinării financiare și al managementului fluxului de numerar. Chiar dacă TVA-ul nu afectează direct profitabilitatea, soldurile acestui cont pot semnala riscuri ascunse.
Contul 442 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoria fiscală a companiei, ci și prudența și transparența managementului în respectarea legilor.
- Reconcilierea analitică a TVA-ului: Auditorul va verifica dacă TVA-ul declarat în Decontul de TVA (Formularul 300) corespunde cu soldurile din conturile sintetice și analitice ale contului 442. Orice diferență între declarație și balanța contabilă trebuie justificată.
- Testarea tranzacțiilor: Auditorul va selecta un eșantion de tranzacții de vânzare și de cumpărare. Pentru achiziții, se va verifica dacă TVA-ul a fost deductibil conform legii, iar pentru vânzări, se va verifica dacă TVA-ul a fost colectat la cota corectă. Se va verifica, de asemenea, dacă facturile și bonurile fiscale respectă toate cerințele legale.
- Verificarea documentației justificative: O procedură crucială este examinarea documentelor care stau la baza tranzacțiilor. Auditorul va verifica jurnalele de cumpărări și de vânzări, facturile, chitanțele și ordinele de plată pentru a se asigura că toate înregistrările sunt corect susținute de documente.
- Verificarea riscurilor fiscale: Auditorul va
evalua riscurile asociate cu TVA-ul. Acesta poate
include situații precum rambursări mari de TVA,
aplicarea unor cote de TVA neobișnuite sau
tranzacții cu parteneri din afara UE.
Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală
Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 442 este, alături de impozitul pe profit, unul dintre cele mai importante conturi. Acesta este un indicator direct al conformității fiscale a unei companii. Fiscalitatea românească, la fel ca cea din majoritatea țărilor UE, se bazează pe sistemul TVA, iar ANAF are un control strict asupra calculului și decontării sale.
- Reconcilierea fiscală: ANAF va examina cu mare atenție deconturile de TVA (Formularul 390 și Formularul 394), care sunt depuse lunar sau trimestrial, și le va compara cu datele din contabilitate. De exemplu, vor verifica dacă valoarea TVA-ului deductibil și a celui colectat declarată în deconturi corespunde cu soldurile din conturile 4426 și 4427.
- Verificarea riscurilor: Inspectorii fiscali vor identifica și vor verifica tranzacțiile cu risc ridicat. Acestea includ:
- Rambursările de TVA: Orice cerere de rambursare de TVA este supusă unei verificări amănunțite. ANAF se va asigura că TVA-ul a fost dedus corect și că nu există erori în documentație.
- Tranzacțiile intracomunitare: Se va
verifica dacă au fost respectate procedurile de
înregistrare și declarare pentru tranzacțiile cu
partenerii din Uniunea Europeană.
- Respectarea termenelor: Respectarea termenelor de depunere a declarațiilor și de plată a TVA-ului este crucială. Orice întârziere atrage penalități și dobânzi, care vor fi calculate și impuse de autoritățile fiscale.
Pentru ANAF, Contul 442 este instrumentul principal de control al conformității fiscale. Orice eroare, fie ea și de calcul, poate duce la o inspecție fiscală, amenzi substanțiale și penalități. O gestionare riguroasă a acestui cont este esențială pentru a evita problemele cu autoritățile.
Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate
Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 442 este un indicator important al disciplinării financiare și al managementului fluxului de numerar. Chiar dacă TVA-ul nu afectează direct profitabilitatea, soldurile acestui cont pot semnala riscuri ascunse.
- Impactul asupra lichidității: Un sold debitor mare (TVA de recuperat) poate semnala că o parte din numerarul companiei este blocat la stat. Acest lucru poate afecta lichiditatea și poate crea riscuri de finanțare. Analiștii vor urmări cu atenție sumele mari și vechi, întrebându-se de ce nu au fost încă recuperate.
- Risc de neconformitate: Un sold creditor (TVA de plată) gestionat corect demonstrează că managementul companiei respectă obligațiile fiscale. O întârziere sau o eroare în plata TVA-ului poate duce la amenzi și penalități, ceea ce poate afecta valoarea companiei și reputația sa.
- Transparența și auditul: Faptul că acest
cont este verificat riguros de auditori și de ANAF
oferă o oarecare asigurare a conformității. Un
auditor care a validat corectitudinea calculului
TVA-ului oferă încredere investitorilor că
situațiile financiare sunt exacte și că nu există
riscuri fiscale semnificative.
Contul 442 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoria fiscală a companiei, ci și prudența și transparența managementului în respectarea legilor.
Bibliografie:
O.M.F.P.
nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie
2014).
Anexa
O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29
decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P.
nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu Standardele
Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of.
nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa
nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile
din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale
de Raportare Financiară.Dorin, Merticaru