Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4
Catre paginile Lucru Dorin M

Contabilitate

Contul 451 - Decontări între entitățile afiliate

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența operațiunilor între entitățile afiliate.

Contul 451 "Decontări între entitățile afiliate" este un cont bifuncțional.

În debitul contului 451 "Decontări între entitățile afiliate" se înregistrează:

– sumele virate altor entități afiliate (512);

– sumele cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708, 4427);

– prețul de vânzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate entităților afiliate, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (758, 4427);

– prețul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la entități afiliate (764);

– dividende aferente investițiilor deținute la entități afiliate (761, 762);

– valoarea creanțelor reactivate (754);

– valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate de entitățile afiliate (758);

– dobânzile cuvenite aferente împrumuturilor acordate entităților afiliate (766);

– diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută față de entitățile afiliate, la decontarea acestora (765);

– diferențele favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate, cu decontare în funcție de cursul unei valute, la decontarea acestora (768);

– diferențele favorabile de curs valutar la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, din evaluarea soldului în valută, aferent decontărilor față de entități afiliate (765);

– diferențele favorabile aferente soldului decontărilor față de entități afiliate, cu decontare în funcție de cursul unei valute, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (768).

În creditul contului 451 "Decontări între entitățile afiliate" se înregistrează:

– sumele încasate de la alte entități afiliate (512);

– valoarea imobilizărilor facturate de furnizori - entități afiliate sau a serviciilor prestate de terți pentru realizarea acestor imobilizări (203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);

– valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entități afiliate (301, 302, 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);

– taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426);

– dobânzile datorate aferente împrumuturilor angajate (666);

– încasarea dividendelor din participații (512);

– valoarea debitelor scăzute din evidență (654);

– diferențele nefavorabile aferente creanțelor în valută față de entitățile afiliate, cu ocazia decontării acestora (665);

– diferențele nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate, cu decontare în funcție de cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora (668);

– diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (665);

– diferențele nefavorabile aferente soldului decontărilor cu entitățile afiliate, cu decontare în funcție de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (668).

Soldul debitor al contului reprezintă creanțele entității, iar soldul creditor, datoriile entității în relațiile cu entitățile afiliate.

Acest cont se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:

4511. Decontări între entitățile afiliate (A/P)

4518. Dobânzi aferente decontărilor între entitățile afiliate (A/P)

Bilanț contabil:

Active circulante - Creanțe' - Sume de încasat de la entitățile afiliate.

Sume de încasat de la entitățile afiliate (cont 451** - 495*)

' Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.
* Conturi de repartizat după natura elementelor respective.
** Solduri debitoare ale conturilor respective.

Abordarea contabilă

Contul 451 - Decontări între entitățile afiliate este un cont bifuncțional (de activ și pasiv) utilizat pentru a înregistra tranzacțiile financiare care au loc între entitatea de raportare și entitățile cu care are o relație de afiliere, cum ar fi o companie-mamă, o filială sau o companie-soră.

Definiție: Înregistrează creanțele și datoriile care rezultă din tranzacțiile (vânzări, împrumuturi, plăți de servicii, etc.) dintre companii care fac parte din același grup.

Funcția: Rolul său este de a asigura o evidență clară a mișcărilor de fonduri și a datoriilor/creanțelor interne, fiind esențial pentru consolidarea situațiilor financiare la nivel de grup.

Structura: Poate avea un sold debitor (creanță) atunci când entitatea a plătit sau a livrat bunuri/servicii către o entitate afiliată, sau un sold creditor (datorie) atunci când entitatea a primit bunuri/servicii de la o entitate afiliată.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu simplificat: o companie-mamă vinde produse în valoare de 5.000 lei (fără TVA) către o filială.

1. La înregistrarea vânzării de produse către filiala (entitatea afiliată):
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
4511 "Decontări între entitatea-mamă și filiale" 5.000 701 "Venituri din vânzarea produselor finite" 5.000
Explicație: Se debitează contul de creanțe 4511 pentru a înregistra dreptul de a încasa suma de la filială, iar se creditează contul de venituri (701) pentru a recunoaște vânzarea.

2. La încasarea banilor de la filiala:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
5121 "Conturi la bănci în lei" 5.000 4511 "Decontări între entitatea-mamă și filiale" 5.000
Explicație: Se debitează contul bancar (5121) pentru a înregistra intrarea banilor și se creditează contul 4511 pentru a stinge creanța.

Notă: Dacă tranzacția ar fi fost o achiziție de la o companie afiliată, înregistrarea ar fi fost inversă, creând o datorie în contul 451.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 451 este prezentat în Bilanț, fie la Active curente (dacă are sold debitor, ca creanță), fie la Datorii pe termen scurt (dacă are sold creditor, ca datorie).

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul tranzacțiilor cu entitățile afiliate este reglementat de IAS 24 "Prezentarea informațiilor legate de părți afiliate" și IAS 27 "Situații financiare consolidate și individuale". Aceste standarde se concentrează pe transparență și pe prezentarea fidelă a tranzacțiilor care au loc în cadrul unui grup de companii.
  • Recunoaștere și evaluare: Tranzacțiile cu părți afiliate sunt recunoscute la momentul apariției lor, similar cu orice altă tranzacție, dar au cerințe suplimentare de prezentare. Standardele IFRS cer ca aceste tranzacții să fie evaluate la valoarea lor justă (fair value), chiar dacă în realitate prețul tranzacției poate fi diferit (de exemplu, un preț de transfer special, stabilit intern).
  • Fără conturi separate: IFRS nu are un plan de conturi rigid. Tranzacțiile cu entitățile afiliate sunt înregistrate în conturi generice precum "Trade and other receivables" (creanțe comerciale și alte creanțe) sau "Trade and other payables" (datorii comerciale și alte datorii), dar trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative ale situațiilor financiare.
  • Prezentarea în situațiile financiare: IAS 24 impune ca relațiile cu entitățile afiliate să fie prezentate în detaliu în notele explicative. Acest lucru include natura relației, soldurile datoriilor și ale creanțelor și detaliile tranzacțiilor semnificative. Această transparență este crucială pentru a permite utilizatorilor situațiilor financiare să înțeleagă impactul tranzacțiilor cu părți afiliate asupra performanței financiare.
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
Aspect OMFP 1802/2014 IFRS (IAS 24)
Tratament contabil Utilizează un cont distinct și detaliat (451). Nu impune un cont specific.
Principiu fundamental Se bazează pe contabilitatea de angajamente. Se bazează pe transparență și pe necesitatea de a oferi informații complete despre tranzacțiile cu părți afiliate, chiar dacă acestea nu sunt încheiate la prețuri de piață.
Consolidarea Se realizează pe baza soldurilor conturilor individuale. O cerință fundamentală este eliminarea tranzacțiilor și soldurilor intra-grup în procesul de consolidare.
În concluzie, IFRS pune un accent mult mai mare pe prezentarea detaliată a tranzacțiilor cu entitățile afiliate, pentru a asigura transparența și pentru a permite o evaluare corectă a situației financiare a grupului.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 451 este o procedură critică, deoarece tranzacțiile cu părțile afiliate pot fi utilizate pentru a influența artificial rezultatele financiare ale unui grup. Obiectivul este de a se asigura că soldurile sunt reale, că tranzacțiile sunt la valoare de piață (arm's length principle) și că au fost prezentate cu transparență.
  • Validarea documentației justificative: Auditorul va examina contractele, facturile și notele contabile care stau la baza tranzacțiilor intra-grup. Orice tranzacție neobișnuită, de mare valoare sau cu termene de plată extinse, va fi investigată cu atenție.
  • Confirmarea externă: O procedură esențială este obținerea de confirmări de sold de la celelalte entități din grup. Auditorul va trimite o solicitare de confirmare către compania-mamă sau către filiale pentru a se asigura că soldurile înregistrate de ambele părți se potrivesc. Orice discrepanță va fi investigată.
  • Verificarea prețurilor de transfer: Auditorul se va asigura că prețurile utilizate în tranzacțiile intra-grup sunt similare cu cele care ar fi fost folosite într-o tranzacție cu o terță parte independentă. O diferență semnificativă poate indica o politică de manipulare a profitului în cadrul grupului, ridicând un semnal de alarmă pentru auditor și pentru autoritățile fiscale.
  • Analiza impactului asupra consolidării: Unul dintre cele mai importante aspecte ale auditului este de a se asigura că soldurile și tranzacțiile intra-grup sunt eliminate corect în procesul de consolidare a situațiilor financiare, pentru a nu distorsiona imaginea de ansamblu a grupului.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 451 este un cont de control major. Inspectorii fiscali sunt extrem de interesați de tranzacțiile dintre părțile afiliate, deoarece acestea pot fi folosite pentru a manipula profitul și a diminua baza de impozitare. Principiul-cheie pentru ANAF este cel al prețului de transfer ("arm's length principle"), care impune ca tranzacțiile intra-grup să se realizeze la prețuri de piață, similare cu cele care ar fi fost folosite într-o tranzacție cu o terță parte independentă.
  • Verificarea prețurilor de transfer: ANAF va examina cu atenție fiecare tranzacție (vânzări, achiziții, servicii, împrumuturi) dintre entitățile afiliate. Dacă descoperă că o tranzacție a fost realizată la un preț mai mic decât cel de piață, va ajusta baza de impozitare a companiei și va cere plata diferenței de impozit, plus penalități și dobânzi.
  • Verificarea documentației: Companiile au obligația de a pregăti un dosar al prețurilor de transfer, care să justifice modul în care au fost stabilite prețurile tranzacțiilor intra-grup. ANAF va solicita acest dosar și va verifica riguros dacă metodele de calcul sunt conforme cu standardele internaționale.
  • Analiza riscurilor: Inspectorii fiscali se vor concentra pe tranzacțiile care prezintă un risc ridicat de evaziune fiscală. Acestea includ împrumuturile intra-grup fără dobândă, plățile de servicii de management la prețuri nejustificate sau vânzările de active la prețuri mult sub valoarea de piață.
Concluzie
Pentru ANAF, Contul 451 este un instrument critic în lupta împotriva evaziunii fiscale. Orice tranzacție nejustificată cu părțile afiliate poate atrage o inspecție fiscală extinsă, cu consecințe financiare și de reputație grave.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 451 este un indicator esențial al disciplinării financiare și al managementului riscurilor. Tranzacțiile intra-grup pot fi un semnal al sănătății financiare, dar pot, de asemenea, să ascundă riscuri.
  • Indicator al sănătății grupului: Soldurile din acest cont arată cât de interdependente sunt companiile din grup. Un sold mare și vechi ar putea indica faptul că o filială are nevoie de sprijin financiar din partea companiei-mamă, sugerând posibile probleme de lichiditate.
  • Transparență și risc de manipulare: Analiștii vor urmări cu atenție notele explicative ale situațiilor financiare pentru a identifica tranzacțiile cu părți afiliate. Tranzacțiile la prețuri nejustificate pot sugera că managementul încearcă să mute profiturile dintr-o companie în alta pentru a reduce baza de impozitare, un risc fiscal major.
  • Analiza riscului de lichiditate: Un sold debitor mare (creanță) în contul 451 poate însemna că o parte din numerarul companiei este blocat în alte entități din grup. Acest lucru ar putea afecta capacitatea companiei de a-și onora datoriile pe termen scurt.
Concluzie
Contul 451 este un barometru al sănătății financiare și al guvernanței corporative. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile și creanțele companiei, ci și prudența și transparența managementului în gestionarea relațiilor cu entitățile afiliate.

Bibliografie:
O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru