Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4
Catre paginile Lucru Dorin M

Contabilitate

Contul 461 - Debitori diverși

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența debitorilor proveniți din pagube materiale create de terți, alte creanțe provenind din existența unor titluri executorii și a altor creanțe, altele decât entitățile afiliate, entitățile asociate și entitățile controlate în comun.

Contul 461 "Debitori diverși" este un cont de activ.

În debitul contului 461 "Debitori diverși" se înregistrează:

– valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terților (758, 4427);

– prețul de vânzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate (758, 4427);

– valoarea imobilizărilor financiare cedate (764);

– valoarea debitelor reactivate (754);

– suma împrumuturilor obținute prin obligațiunile emise (161);

– sumele de încasat reprezentând alte împrumuturi și datorii asimilate (167);

– dividende de încasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761, 762);

– valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt și a acțiunilor proprii pe termen scurt, cedate, precum și diferența favorabilă dintre prețul de cesiune și prețul de achiziție al acestora (501, 506, 508, 764);

– valoarea sumei de încasat din vânzarea acțiunilor proprii răscumpărate (109, 141);

– valoarea veniturilor înregistrate în avans (472);

– sumele reprezentând avansuri de trezorerie, acordate de către entitate persoanelor fizice, altele decât proprii salariați, nedecontate până la data bilanțului (542);

– valoarea despăgubirilor și a penalităților datorate de terți (758);

– sumele datorate de terți pentru redevențe, locații de gestiune și chirii (706);

– dobânzile datorate de către debitorii diverși (766);

– diferențele favorabile de curs valutar, aferente creanțelor în valută, înregistrate cu ocazia evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (765);

– diferențele favorabile aferente creanțelor cu decontare în funcție de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (768);

– rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exercițiul financiar curent, aferente exercițiilor financiare precedente (117).

În creditul contului 461 "Debitori diverși" se înregistrează:

– valoarea debitelor încasate (512, 531);

– valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);

– sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidență a debitorilor (654);

– creanțe prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);

– diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor în valută, înregistrate la decontarea acestora sau la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (665);

– diferențele nefavorabile aferente creanțelor cu decontare în funcție de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia decontării acestora sau la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (668).

Soldul contului reprezintă sumele datorate entității de către debitori.

Abordarea contabilă

Contul 461 este un cont de activ utilizat pentru a înregistra creanțele entității față de alte persoane fizice sau juridice, altele decât clienții, personalul sau entitățile afiliate. Acest cont este un "colector" pentru toate creanțele diverse care nu au un cont dedicat în planul de conturi.

Definiție: Înregistrează sume de încasat de la terți care nu sunt rezultatul unei activități comerciale obișnuite (ex: vânzări de produse, mărfuri sau servicii).

Funcția: Rolul său este de a asigura o evidență clară a acestor creanțe, de a le separa de cele comerciale și de a facilita urmărirea încasării lor.

Structura: Este un cont de activ, având întotdeauna un sold debitor care reprezintă suma totală pe care entitatea o are de primit.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu simplificat: o companie plătește din greșeală o factură a unui alt partener de afaceri, în valoare de 1.000 lei. Ulterior, dorește să recupereze această sumă.

1. La înregistrarea plății eronate și a creanței corespunzătoare:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
461 "Debitori diverși" 1.000 5121 "Conturi la bănci în lei" 1.000
Explicație: Se debitează contul de creanțe 461 pentru a înregistra dreptul de a încasa suma de la partenerul de afaceri, iar se creditează contul bancar pentru a reflecta ieșirea de numerar.

2. La încasarea banilor de la debitor:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
5121 "Conturi la bănci în lei" 1.000 461 "Debitori diverși" 1.000
Explicație: Se debitează contul bancar pentru a înregistra intrarea banilor și se creditează contul 461 pentru a stinge creanța.

Notă: Un alt exemplu este un avans acordat unui salariat care urmează să-l justifice ulterior. În acest caz, se utilizează contul 461 până la momentul justificării sau al restituirii banilor.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 461 este prezentat în Bilanț la Active curente, sub denumirea de "Alte creanțe".

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, nu există un standard contabil specific pentru "debitori diverși". Operațiunile înregistrate în acest cont sunt tratate conform principiilor generale de recunoaștere și prezentare a creanțelor și a instrumentelor financiare, reglementate de IFRS 9 "Instrumente financiare" și IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare".
  • Recunoaștere și evaluare: O creanță este recunoscută atunci când entitatea are un drept contractual de a primi numerar sau alt activ financiar de la o altă entitate. Confrom IFRS 9, aceste creanțe sunt clasificate ca instrumente financiare și sunt evaluate inițial la valoarea justă. Ulterior, ele sunt măsurate la costul amortizat. Totodată, IFRS 9 impune evaluarea periodică a creanțelor pentru a recunoaște o pierdere așteptată din credite (expected credit loss).
  • Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standard. Creanțele diverse sunt înregistrate în conturi generice precum "Other receivables" (alte creanțe) sau "Trade and other receivables" (creanțe comerciale și alte creanțe), dar trebuie să fie prezentate cu transparență în notele explicative ale situațiilor financiare.
  • Prezentarea în situațiile financiare: Soldul Contului 461 este prezentat în Bilanț (Statement of Financial Position) la Active curente, sub denumirea de "Alte creanțe" sau "Alte active financiare". Acestea sunt separate de creanțele comerciale, care provin din activitatea de bază a companiei.
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
Aspect OMFP 1802/2014 IFRS (IFRS 9 & IAS 1)
Tratament contabil Utilizează un cont distinct și detaliat (461). Nu impune conturi separate.
Principiu fundamental Se bazează pe contabilitatea de angajamente. Se bazează pe principiul că o creanță trebuie recunoscută și evaluată ca instrument financiar, cu o atenție deosebită la pierderile așteptate din credite.
Evaluare Măsurat la valoarea nominală. Măsurat la costul amortizat, cu ajustări pentru pierderile așteptate din credite.
În concluzie, IFRS tratează aceste creanțe cu o rigoare mai mare decât standardele locale, impunând o analiză aprofundată a riscului de neîncasare.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 461 este o procedură importantă pentru a se asigura că creanțele înregistrate sunt valide și, mai ales, încasabile. Obiectivul principal este de a verifica dacă sumele sunt reale și dacă există riscul ca ele să nu poată fi recuperate.
  • Validarea documentației justificative: O procedură esențială de audit este examinarea documentelor care stau la baza fiecărei înregistrări. Auditorul va solicita și va verifica contracte, ordine de plată, facturi sau alte documente care justifică existența creanței. Orice tranzacție neobișnuită, de mare valoare sau cu termene de încasare extinse, va fi investigată cu atenție.
  • Confirmarea externă: O procedură esențială este obținerea de confirmări de sold de la debitorii diverși. Auditorul va trimite o solicitare de confirmare pentru a se asigura că soldul înregistrat de compania auditată corespunde cu evidența debitorului. O discrepanță va fi investigată.
  • Analiza riscului de neîncasare: Un sold vechi sau nejustificat în contul 461 ridică un semnal de alarmă. Auditorul va investiga motivele pentru care o creanță nu a fost încasată la timp și va evalua dacă este necesară constituirea unui ajustament pentru depreciere, adică o cheltuială care să reflecte riscul de neîncasare a sumei.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 461 este un cont de control major. Inspectorii fiscali sunt interesați de acest cont pentru a identifica posibile venituri nedeclarate sau tranzacții care nu au fost tratate corect din punct de vedere fiscal. Deși nu este un cont direct de impozit, sumele înregistrate aici pot ascunde operațiuni importante cu impact fiscal.
  • Verificarea dobânzilor: ANAF va verifica dacă sumele împrumutate terților sau avansurile acordate poartă dobândă, așa cum se întâmplă, de obicei, într-o relație de afaceri. Dacă un împrumut este fără dobândă sau cu o rată mult sub piață, inspectorii fiscali pot considera diferența un venit asimilat pentru companie și o pot impozita.
  • Analiza veniturilor nedeclarate: O sumă mare și veche în acest cont poate ridica suspiciuni că o companie a prestat servicii sau a vândut bunuri fără a emite factură și a declarat veniturile corespunzătoare. Sumele încasate și înregistrate ca "decontări diverse" pot fi reanalizate de ANAF ca venituri impozabile.
  • Deductibilitatea cheltuielilor: În cazul în care o sumă din Contul 461 nu este încasabilă și este trecută pe cheltuială, ANAF va verifica dacă acea cheltuială este deductibilă fiscal. În general, o cheltuială cu provizioanele sau cu ajustările pentru deprecierea creanțelor este deductibilă doar dacă sunt îndeplinite anumite condiții stricte prevăzute de Codul Fiscal (ex: creanța este garantată, a fost acționată în instanță).
Concluzie
Pentru ANAF, Contul 461 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și realitatea operațiunilor financiare. Orice neconformitate în documentație, în termeni sau în tratamentul fiscal poate atrage o inspecție extinsă și sancțiuni severe. O gestionare riguroasă a acestui cont este un semn de disciplină fiscală și legală.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 461 este un indicator important al disciplinării financiare și al managementului riscurilor. Chiar dacă sumele din acest cont nu sunt de o amploare la fel de mare ca cele comerciale, soldurile sale pot semnala probleme ascunse în cadrul companiei.
  • Indicator al eficienței managementului: Un sold mare și vechi în contul 461 poate ridica semne de întrebare cu privire la eficiența managementului. De ce o companie nu și-a încasat creanțele la timp? Acest lucru poate indica o lipsă de rigoare în procesele de urmărire a datoriilor.
  • Impactul asupra lichidității: Creanțele din contul 461 reprezintă bani care ar trebui să fie în conturile companiei, dar nu sunt. Un sold debitor mare poate afecta negativ lichiditatea firmei, creând un risc pentru capacitatea acesteia de a-și onora datoriile pe termen scurt.
  • Transparență și risc de manipulare: Analiștii vor urmări cu atenție notele explicative ale situațiilor financiare pentru a identifica natura creanțelor din contul 461. O creanță neobișnuită, de mare valoare, poate sugera că managementul încearcă să mascheze o tranzacție sau o cheltuială, ridicând un semnal de alarmă pentru investitori.
Concluzie
Contul 461 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar creanțele companiei, ci și prudența și transparența managementului în gestionarea tuturor relațiilor financiare.

Bibliografie:
O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru