Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4
Catre paginile Lucru Dorin M

Contabilitate

Contul 458 - Decontări din operațiuni în participație

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor din operațiuni în participație, respectiv a decontării cheltuielilor și veniturilor realizate din operațiuni în participație, precum și a sumelor virate între coparticipanți.

Contul 458 "Decontări din operațiuni în participație" este un cont bifuncțional.

În creditul contului 458 "Decontări din operațiuni în participație" se înregistrează:

– veniturile realizate din operațiuni în participație transferate coparticipanților, conform contractului de asociere (701 la 781);

– cheltuielile primite prin transfer din operațiuni în participație, inclusiv amortizarea calculată de proprietarul imobilizării (601 la 681);

– sumele primite de la coparticipanți (512, 531).

În debitul contului 458 "Decontări din operațiuni în participație" se înregistrează:

– veniturile primite prin transfer din operațiuni în participație (701 la 781);

– cheltuielile transferate din operațiuni în participație, inclusiv amortizarea calculată de proprietarul imobilizării, ce se transmite coparticipantului care ține evidența operațiunilor în participație conform contractelor (601 la 681);

– sumele achitate coparticipanților sau virate ca rezultat al operațiunilor în participație (512, 531).

Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanților ca rezultat favorabil (profit) din operațiuni în participație, precum și sumele datorate de coparticipanți pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operațiuni în participație.

Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat de la coparticipanți pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operațiuni în participație, precum și sumele ce urmează a fi încasate de coparticipanți din operațiuni în participație ca rezultat favorabil (profit).

Acest cont se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:

4581. Decontări din operațiuni în participație - pasiv (P)

4582. Decontări din operațiuni în participație - activ (A)

Abordarea contabilă

Contul 458 este un cont bifuncțional (de activ și pasiv) utilizat pentru a înregistra creanțele și datoriile care apar dintr-o operație economică la care participă două sau mai multe entități, dar care nu creează o persoană juridică separată. Acesta este contul-cheie pentru a ține evidența tranzacțiilor în cadrul unei asocieri în participație (joint venture).

Definiție: Înregistrează sumele de primit sau de plată între co-participanți pentru cheltuielile, veniturile și plățile aferente unei operațiuni comune.

Funcția: Rolul său principal este de a asigura o evidență clară a mișcărilor de fonduri și a datoriilor/creanțelor interne, fiind esențial pentru ca fiecare partener să își recunoască partea sa din venituri și cheltuieli.

Structura: Poate avea un sold debitor (creanță) atunci când entitatea a făcut plăți în numele asocierii sau are de încasat o parte din venituri, sau un sold creditor (datorie) atunci când are de plătit o parte din cheltuieli sau a încasat sume în numele asocierii.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu simplificat: compania "A" și compania "B" formează o asociere în participație pentru a construi un drum. Compania "A" este liderul asocierii și plătește o factură de 10.000 lei (fără TVA) în numele asocierii. Compania "B" trebuie să contribuie cu 50% din această sumă.

1. La înregistrarea plății efectuate de compania "A":
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
4582 "Decontări din operații în participație-datorii" 10.000 5121 "Conturi la bănci în lei" 10.000
Explicație: Compania "A" recunoaște o datorie de 10.000 lei (adică obligația de a înapoia banii partenerului) și creditează contul bancar pentru plata efectuată.

2. La înregistrarea creanței companiei "A" față de compania "B":
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
4581 "Decontări din operații în participație-creanțe" 5.000 4582 "Decontări din operații în participație-datorii" 5.000
Explicație: Se debitează contul de creanțe 4581 cu suma datorată de compania "B" și se creditează contul 4582 pentru a reduce datoria inițială. Astfel, compania "A" rămâne cu o creanță de 5.000 lei față de compania "B".

Notă: La finalul operațiunii, fiecare participant înregistrează în conturile sale partea corespunzătoare din venituri și cheltuieli.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 458 este prezentat în Bilanț, fie la Active curente (dacă are sold debitor, ca o creanță), fie la Datorii pe termen scurt (dacă are sold creditor, ca o datorie).

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al operațiunilor în participație este reglementat de IFRS 11 "Acorduri de asociere în participație" și de IAS 28 "Investiții în entități asociate și asocieri în participație". Standardele IFRS se concentrează pe clasificarea acordurilor de asociere în funcție de natura relației juridice și de control, nu doar de denumirea lor.
  • Clasificarea: IFRS 11 clasifică acordurile de asociere în două tipuri:
    • Operațiuni controlate în comun (Joint Operations): Când participanții au drepturi la active și obligații pentru pasivele aferente operațiunii. În acest caz, fiecare partener recunoaște direct în situațiile sale financiare partea sa din active, pasive, venituri și cheltuieli.
    • Asocieri în participație (Joint Ventures): Când participanții au drepturi la activul net al acordului. În acest caz, entitatea aplică metoda punerii în echivalență (equity method), similar cu entitățile asociate.
  • Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standard. Operațiunile în participație nu sunt tratate neapărat prin conturi specifice. Ele sunt înregistrate în conturi generice, cum ar fi "Other receivables" (alte creanțe) sau "Other payables" (alte datorii), dar trebuie să fie prezentate distinct și cu transparență în notele explicative ale situațiilor financiare.
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
Aspect OMFP 1802/2014 IFRS (IFRS 11 & IAS 28)
Tratament contabil Utilizează un cont distinct și detaliat (458). Nu impune un cont specific.
Principiu fundamental Se bazează pe contabilitatea de angajamente. Se bazează pe clasificarea acordului și pe recunoașterea directă a veniturilor și cheltuielilor.
Prezentare Prezentarea este în general mai puțin detaliată. Impune o prezentare mult mai detaliată și transparentă, pentru a permite o analiză corectă a riscurilor.
În concluzie, IFRS tratează operațiunile în participație ca o componentă a situațiilor financiare ale fiecărui partener, concentrându-se pe clasificarea corectă a acordului și pe prezentarea transparentă a tuturor informațiilor relevante.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 458 este o procedură critică, deoarece tranzacțiile în participație sunt complexe și pot fi utilizate pentru a influența rezultatele financiare. Obiectivul principal este de a se asigura că soldurile sunt reale, că au fost respectate termenele de plată și că veniturile și cheltuielile sunt recunoscute corect de către fiecare partener.
  • Validarea documentației justificative: Auditorul va examina contractul de asociere în participație pentru a înțelege termenii și condițiile, inclusiv responsabilitățile financiare ale fiecărui partener. De asemenea, va solicita și va verifica facturile, ordinele de plată și notele contabile care stau la baza fiecărei tranzacții.
  • Confirmarea externă: O procedură esențială este obținerea de confirmări de sold de la ceilalți participanți la asociere. Auditorul va trimite o solicitare de confirmare pentru a se asigura că soldurile înregistrate de compania auditată corespund cu evidența de la ceilalți parteneri.
  • Analiza riscurilor: Un sold mare și vechi în contul 458 poate semnala un risc. Auditorul va investiga motivele pentru care o creanță nu a fost încasată sau o datorie nu a fost plătită, deoarece acest lucru poate indica probleme financiare în rândul partenerilor sau dispute.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 458 este un cont de control major. Inspectorii fiscali sunt extrem de interesați de operațiunile în participație, deoarece acestea pot fi folosite pentru a redistribui artificial veniturile și cheltuielile între parteneri, cu scopul de a diminua baza de impozitare. Principiul-cheie pentru ANAF este cel al transparenței fiscale și al respectării legislației.
  • Verificarea cotei de participare: ANAF va examina contractul de asociere pentru a verifica procentul de participare al fiecărui partener. Acest procent trebuie respectat la calculul veniturilor și cheltuielilor recunoscute de fiecare entitate.
  • Impozitarea la sursă: Fiecare participant la asociere are obligația să-ască și să plătească impozitul pe profit (sau pe venit) pentru partea sa din rezultat. ANAF va verifica dacă fiecare partener a declarat și a plătit corect impozitul aferent operațiunilor comune.
  • Tratamentul cheltuielilor: Inspectorii fiscali vor verifica dacă toate cheltuielile înregistrate în contabilitatea partenerilor sunt deductibile fiscal. O cheltuială care nu respectă reglementările legale poate fi considerată nedeductibilă, ceea ce va duce la ajustarea bazei de impozitare și la plata unei sume suplimentare de impozit.
Concluzie
Pentru ANAF, Contul 458 este un barometru al conformității fiscale. Orice eroare în calculul sau înregistrarea operațiunilor în participație poate atrage o inspecție fiscală extinsă, cu consecințe financiare și de reputație grave. O gestionare riguroasă a acestui cont este un semn de disciplină fiscală și legală.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 458 este un indicator esențial al disciplinării financiare și al managementului riscurilor. Tranzacțiile în participație pot fi un semnal al sănătății financiare a întregului grup, dar pot, de asemenea, să ascundă riscuri și lipsa de transparență.
  • Indicator al sănătății financiare: Soldurile din acest cont arată cât de interdependente sunt companiile din asociere. O creanță mare (sold debitor) față de un partener poate indica faptul că entitatea de raportare acordă sprijin financiar partenerului de afaceri, sugerând posibile probleme de lichiditate la nivelul partenerului.
  • Transparență și risc de manipulare: Analiștii vor urmări cu atenție notele explicative ale situațiilor financiare pentru a identifica tranzacțiile în participație. Tranzacțiile la prețuri nejustificate pot sugera că managementul încearcă să mute profiturile între companii pentru a reduce baza de impozitare sau pentru a îmbunătăți artificial rezultatele financiare.
  • Analiza riscului de lichiditate: Un sold debitor mare (creanță) în contul 458 poate însemna că o parte din numerarul companiei este blocat în alte entități din grup. Acest lucru ar putea afecta capacitatea companiei de a-și onora datoriile pe termen scurt, în special în perioade de criză financiară.
Concluzie
Contul 458 este un barometru al sănătății financiare și al guvernanței corporative. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile și creanțele companiei, ci și prudența și transparența managementului în gestionarea relațiilor cu partenerii de afaceri.

Bibliografie:
O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru