Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4
Contabilitate
Contul 475 - Subvenții pentru investiții
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența subvențiilor guvernamentale pentru investiții, împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții, donațiilor pentru investiții, plusurilor de inventar de natura imobilizărilor și a altor sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții.
Contul 475 "Subvenții pentru investiții" este un cont
de pasiv.
În creditul contului 475 "Subvenții pentru
investiții" se înregistrează:
– subvențiile pentru
investiții, împrumuturile nerambursabile cu caracter de
subvenții pentru investiții și alte sume de primit cu
caracter de subvenții pentru investiții (445);
– valoarea imobilizărilor
necorporale și corporale primite drept subvenții
guvernamentale (conturile corespunzătoare imobilizărilor
respective);
– valoarea imobilizărilor
necorporale și corporale primite cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar (conturile corespunzătoare
imobilizărilor respective).
În debitul contului 475 "Subvenții pentru investiții"
se înregistrează:
– cota-parte a
subvențiilor pentru investiții trecute la venituri,
corespunzător amortizării calculate sau la scoaterea din
evidență a activelor (758);
Soldul contului reprezintă subvențiile pentru
investiții, netransferate la venituri.
Acest cont se dezvoltă pe
următoarele conturi sintetice de gradul II:
4751. Subvenții
guvernamentale pentru investiții (P)
4752. Împrumuturi
nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții
(P)
4753. Donații pentru
investiții (P)
4754. Plusuri de inventar
de natura imobilizărilor (P)
4758. Alte sume primite
cu caracter de subvenții pentru investiții (P)
Dacă reducerile
comerciale înscrise pe factura de achiziție acoperă în
totalitate contravaloarea bunurilor achiziționate, acestea
se înregistrează în contabilitate la valoarea justă, pe
seama veniturilor curente (contul 758
"Alte venituri din exploatare") în cazul stocurilor,
respectiv a veniturilor în avans (contul 475 "Subvenții
pentru investiții"), în cazul imobilizărilor corporale și
necorporale. Veniturile în avans aferente acestor
imobilizări se reiau în contul de profit și pierdere pe
durata de viață a imobilizărilor respective.
Reducerile comerciale
primite ulterior facturării unor imobilizări corporale și
necorporale identificabile reprezintă venituri în avans
(contul 475 "Subvenții pentru investiții"), fiind reluate
în contul de profit și pierdere pe durata de viață rămasă
a imobilizărilor respective.
Abordarea contabilă
Contul 475 este un cont de activ care înregistrează creanțele entității față de bugetul de stat. Aceste sume reprezintă drepturile de a primi subvenții, fonduri nerambursabile sau alte transferuri de la stat. Acest cont este esențial pentru a ține evidența sumelor promise sau aprobate de autorități, dar care nu au fost încă încasate.
Definiție: Reprezintă creanțele rezultate din subvenții guvernamentale, fonduri europene, donații sau alte forme de finanțare primite de la stat.
Funcția: Rolul său principal este de a asigura o evidență clară a drepturilor de încasare, separând aceste creanțe de cele comerciale sau de alte tipuri de creanțe. Astfel, se respectă principiul contabilității de angajamente, prin care se recunoaște venitul în momentul în care dreptul la subvenție este stabilit, nu neapărat atunci când banii sunt încasați.
Structura: Este un cont de activ, având întotdeauna un sold debitor care reprezintă suma totală a fondurilor care urmează să fie primite.
Monografie Contabilă Detaliată
Să luăm un exemplu simplificat: o companie primește o decizie de aprobare a unei subvenții de 50.000 lei de la stat, în vederea achiziționării unui echipament. La momentul deciziei, banii nu au fost încă virați.
1. La înregistrarea dreptului de a încasa subvenția, în baza deciziei de aprobare:
| Cont Debit | Suma (Lei) | Cont Credit | Suma (Lei) |
| 475 "Sume de primit de la bugetul statului" | 50.000 | 741 "Venituri din subvenții de exploatare" | 50.000 |
2. La încasarea efectivă a subvenției:
| Cont Debit | Suma (Lei) | Cont Credit | Suma (Lei) |
| 5121 "Conturi la bănci în lei" | 50.000 | 475 "Sume de primit de la bugetul statului" | 50.000 |
Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 475 este prezentat în Bilanț, fie la Active curente (dacă încasarea este așteptată în următorul an), fie la Active imobilizate (dacă se referă la o perioadă mai mare de 1 an), sub denumirea de "Creanțe privind subvențiile guvernamentale".
Abordarea IFRS
În sistemul IFRS, tratamentul contabil al subvențiilor guvernamentale este reglementat de IAS 20 "Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea asistenței guvernamentale". Acest standard stabilește principiile pentru recunoașterea și prezentarea subvențiilor.
- Recunoaștere și evaluare: O subvenție guvernamentală este recunoscută numai dacă există o certitudine rezonabilă că:
- Entitatea va respecta condițiile atașate subvenției.
- Subvenția va fi primită.
Venitul din subvenție este recunoscut în contul de
profit și pierdere pe o bază sistematică, pe măsură
ce costurile asociate cu subvenția sunt suportate.
- Prezentare: IAS 20 permite două metode de prezentare a subvențiilor legate de active:
- Ca venit amânat (deferred income), care este recunoscut treptat în contul de profit și pierdere, pe măsură ce activul este amortizat.
- Ca o deducere din valoarea contabilă a
activului. Pentru subvențiile
legate de venituri (cum ar fi cele pentru costurile
de exploatare), standardul permite prezentarea fie
ca venit separat, fie ca o deducere din cheltuielile
asociate.
- Clasificare: IFRS nu impune un cont specific. Creanțele privind subvențiile sunt incluse în bilanț în categoria "Alte active curente" (Other current assets), dar trebuie să fie prezentate cu transparență în notele explicative.
| Aspect | OMFP 1802/2014 | IFRS (IAS 20 & IAS 1) |
| Tratament contabil | Utilizează un cont distinct și detaliat (475). | Nu impune un cont specific. |
| Principiu fundamental | Se bazează pe contabilitatea de angajamente. | Se bazează pe principiul că subvenția este recunoscută doar dacă există o certitudine rezonabilă. |
| Prezentare | Prezentarea este în general mai puțin detaliată. | Impune o prezentare mult mai detaliată și transparentă în notele explicative. |
Abordarea de audit
Pentru un auditor, auditul
Contului 475 este o procedură crucială pentru a se
asigura că subvențiile și transferurile guvernamentale
sunt reale, că dreptul de a le încasa este valid și că
entitatea a respectat toate condițiile impuse de
finanțator. Obiectivul principal este de a verifica dacă
creanța este justificată și dacă venitul a fost
recunoscut corect în situațiile financiare.
Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 475 este un cont de control fiscal. Inspectorii fiscali sunt interesați de acest cont pentru a se asigura că entitatea a respectat toate condițiile necesare pentru a primi subvențiile și că sumele sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada corectă. O gestionare incorectă poate duce la ajustări fiscale și sancțiuni.
Pentru ANAF, Contul 475 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. Orice eroare în alocarea veniturilor sau în nerespectarea condițiilor poate duce la o inspecție fiscală și la sancțiuni, cu un impact negativ asupra companiei. O gestionare riguroasă a acestui cont este un semn de disciplină fiscală și legală.
Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 475 este un indicator important al stabilității și al managementului prudențial. Deși aceste sume sunt un activ, ele ridică întrebări despre sursa veniturilor și despre riscurile asociate cu dependența de finanțări guvernamentale.
Contul 475 este un barometru al sănătății financiare și al managementului prudențial. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar creanțele companiei, ci și potențialul de creștere și riscurile ascunse legate de finanțările guvernamentale.
- Verificarea documentației justificative: O procedură esențială de audit este examinarea documentelor care stau la baza fiecărei înregistrări. Auditorul va solicita și va verifica decizia de aprobare a subvenției, contractul de finanțare sau acordul de parteneriat. Auditorul va citi cu atenție termenii contractului pentru a se asigura că entitatea a îndeplinit toate condițiile prealabile pentru a primi finanțarea (de exemplu, achiziția unui anumit echipament, angajarea unui număr de persoane etc.).
- Confirmarea externă: În cazul unor sume mari, auditorul poate trimite o solicitare de confirmare externă către autoritatea publică care a aprobat subvenția. Aceasta este crucială pentru a se asigura că soldul înregistrat de compania auditată corespunde cu evidența finanțatorului.
- Testul alocării: Auditorul va verifica dacă
venitul din subvenție a fost recunoscut în perioada
contabilă corectă. Dacă subvenția este legată de
active (de exemplu, pentru achiziția unei mașini),
venitul ar trebui recunoscut treptat, pe durata de
viață utilă a activului, prin amortizare.
Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală
Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 475 este un cont de control fiscal. Inspectorii fiscali sunt interesați de acest cont pentru a se asigura că entitatea a respectat toate condițiile necesare pentru a primi subvențiile și că sumele sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada corectă. O gestionare incorectă poate duce la ajustări fiscale și sancțiuni.
- Corelarea cu baza de impozitare: ANAF va verifica dacă veniturile din subvenții sunt recunoscute ca venituri impozabile în perioada în care au fost efectuate cheltuielile aferente subvenției. De exemplu, dacă o subvenție este primită pentru a acoperi costul unui activ, venitul din subvenție va fi recunoscut treptat în profitul impozabil, pe măsură ce activul este amortizat. O neconcordanță poate duce la ajustarea bazei de impozitare a companiei.
- Verificarea documentației: ANAF va solicita
și va verifica documentele care stau la baza
fiecărei înregistrări (de exemplu, contractul de
finanțare, decizia de aprobare a subvenției,
rapoartele de activitate). Inspectorii vor verifica
dacă toate condițiile stipulate în contract au fost
respectate. Dacă se descoperă nereguli (de exemplu,
fondurile au fost folosite în alte scopuri), ANAF
poate considera că suma primită reprezintă un venit
neimpozabil și va cere restituirea sumei.
Pentru ANAF, Contul 475 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. Orice eroare în alocarea veniturilor sau în nerespectarea condițiilor poate duce la o inspecție fiscală și la sancțiuni, cu un impact negativ asupra companiei. O gestionare riguroasă a acestui cont este un semn de disciplină fiscală și legală.
Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate
Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 475 este un indicator important al stabilității și al managementului prudențial. Deși aceste sume sunt un activ, ele ridică întrebări despre sursa veniturilor și despre riscurile asociate cu dependența de finanțări guvernamentale.
- Indicator al stabilității financiare: Un sold mare în contul 475 indică faptul că firma are acces la finanțări externe nerambursabile, ceea ce poate fi un semnal pozitiv. Aceasta arată că entitatea este capabilă să îndeplinească criteriile stricte de eligibilitate impuse de autorități, sugerând o bună guvernanță și un management eficient.
- Impactul asupra fluxului de numerar (Cash Flow): Chiar dacă subvențiile au fost aprobate, încasarea lor poate dura mult timp. Analiza acestui cont este importantă pentru a evalua lichiditatea companiei. O creanță mare în acest cont, alături de o lipsă de numerar, poate semnala probleme de finanțare pe termen scurt.
- Analiza riscurilor: Analiștii vor urmări cu
atenție riscul de dependență de fondurile
guvernamentale. Dacă o parte semnificativă din
venituri provine din subvenții, compania este
vulnerabilă la schimbările de politică
guvernamentală sau la întreruperi în finanțare.
Contul 475 este un barometru al sănătății financiare și al managementului prudențial. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar creanțele companiei, ci și potențialul de creștere și riscurile ascunse legate de finanțările guvernamentale.
Bibliografie:
O.M.F.P.
nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie
2014).
Anexa
O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29
decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P.
nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu Standardele
Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of.
nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa
nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile
din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale
de Raportare Financiară.Dorin, Merticaru