Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4

Contabilitate

Contul 445 - Subvenții

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind subvențiile aferente activelor și a celor aferente veniturilor, distinct pe subvenții guvernamentale, împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții și alte sume primite cu caracter de subvenții.

Contul 445 "Subvenții" este un cont de activ.

În debitul contului 445 "Subvenții" se înregistrează:

– subvențiile pentru investiții, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții și alte sume de primit, cu caracter de subvenții pentru investiții (475);

– valoarea subvențiilor pentru venituri, aferente perioadei (741);

– valoarea subvențiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472).

În creditul contului 445 "Subvenții" se înregistrează:

– valoarea subvențiilor încasate (512).

Soldul contului reprezintă subvențiile de primit.

Acest cont se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:

4451. Subvenții guvernamentale (A)

4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții (A)

4458. Alte sume primite cu caracter de subvenții (A)

Abordarea contabilă

Contul 445 - Subvenții este un cont de activ sau de pasiv, utilizat pentru a înregistra subvențiile pe care o entitate le primește de la stat, de la alte instituții publice sau de la alte organizații. Aceste subvenții pot fi destinate fie finanțării cheltuielilor (subvenții de exploatare), fie achiziției de active (subvenții pentru investiții).

Definiție: Înregistrează subvențiile primite sau de primit, care sunt nerambursabile și sunt acordate pentru a sprijini anumite activități ale companiei.

Funcția: Rolul său principal este de a asigura o evidență clară a drepturilor de încasare (creanțe) sau a obligațiilor de rambursare (datorii) legate de subvenții.

Structura: Poate avea un sold debitor (creanță) atunci când compania are dreptul de a încasa o subvenție și un sold creditor (datorie) atunci când o subvenție a fost deja încasată, dar nu a fost încă recunoscută ca venit.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu simplificat: o companie primește o subvenție de 10.000 lei pentru a acoperi cheltuieli viitoare cu cercetarea.

1. La înregistrarea dreptului de a primi subvenția (creanță):

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
4451 "Subvenții guvernamentale"	10.000	741 "Venituri din subvenții de exploatare"	10.000

Explicație: Se debitează contul de creanțe 4451 pentru a înregistra dreptul de a primi banii, iar se creditează contul de venituri (741), deoarece subvenția este destinată acoperirii cheltuielilor curente.

2. La încasarea subvenției în contul bancar:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
5121 "Conturi la bănci în lei"	10.000	4451 "Subvenții guvernamentale"	10.000

Explicație: Se debitează contul bancar pentru a înregistra intrarea banilor și se creditează contul 4451 pentru a stinge creanța.

Notă: Dacă subvenția este pentru o investiție (de exemplu, pentru a cumpăra un utilaj), se utilizează contul 475 - Subvenții pentru investiții. Venitul nu se recunoaște imediat, ci se eșalonează pe durata de viață a activului.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 445 este prezentat în Bilanț, fie la Active curente (dacă are sold debitor, ca creanță), fie la Datorii pe termen scurt (dacă are sold creditor, ca subvenție de încasat).

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al subvențiilor guvernamentale este reglementat de IAS 20 "Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea informațiilor legate de asistența guvernamentală". Standardul clasifică subvențiile în două categorii principale și impune reguli stricte pentru recunoașterea lor.

Subvenții legate de venituri (Subsidies related to income): Acestea sunt subvențiile destinate acoperirii cheltuielilor. Ele trebuie recunoscute în contul de profit și pierdere (Statement of Profit or Loss) pe o bază sistematică, corespunzătoare cheltuielilor pe care le compensează. De exemplu, o subvenție pentru salarii trebuie recunoscută ca venit în aceeași perioadă în care cheltuielile salariale sunt suportate.
Subvenții pentru active (Subsidies for assets): Acestea sunt subvențiile primite pentru achiziția de active imobilizate. IAS 20 oferă două metode de recunoaștere:

Metoda venitului amânat (Deferred income method): Subvenția este înregistrată inițial ca un venit amânat (deferred income) în Bilanț. Apoi, se recunoaște ca venit în contul de profit și pierdere pe parcursul duratei de viață a activului, în paralel cu amortizarea activului.
Metoda reducerii valorii activului (Deduction from asset value): Subvenția se scade direct din costul de achiziție al activului. În acest caz, valoarea activului scade, ceea ce duce la o cheltuială cu amortizarea mai mică în contul de profit și pierdere.

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 20)
Tratament contabil	Utilizează conturi specifice (445 pentru venituri, 475 pentru investiții).	Nu impune conturi distincte.
Recunoaștere	Subvenția pentru venituri se înregistrează direct în contul de venituri (741), iar subvenția pentru investiții se înregistrează în contul 475 și se amortizează în timp.	Oferă două metode pentru subvențiile pentru active (metoda venitului amânat și reducerea valorii activului) și impune recunoașterea sistematică a subvențiilor pentru venituri.

În concluzie, IFRS oferă un cadru mai flexibil pentru recunoașterea subvențiilor pentru investiții și impune ca subvențiile legate de venituri să fie recunoscute în profit și pierdere în aceeași perioadă cu cheltuielile aferente.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 445 este o procedură crucială pentru a se asigura că subvențiile au fost recunoscute corect și că firma are un drept legal de a le încasa. Obiectivul este de a verifica dacă veniturile din subvenții au fost înregistrate în perioada corectă și că sumele sunt justificate.

Validarea documentației justificative: O procedură esențială de audit este examinarea documentelor care stau la baza subvenției. Auditorul va verifica contractul de finanțare sau decizia de acordare a subvenției de la autoritățile guvernamentale. Aceste documente stabilesc condițiile, termenele și scopul subvenției.
Recunoașterea veniturilor: Auditorul va verifica dacă subvenția a fost recunoscută ca venit în conformitate cu principiile contabile. De exemplu, dacă subvenția este pentru investiții, se va asigura că a fost eșalonată pe durata de viață a activului, iar dacă este pentru cheltuieli, se va asigura că a fost recunoscută în aceeași perioadă cu cheltuielile aferente.
Confirmarea externă: Pentru sume semnificative, auditorul poate trimite o cerere de confirmare directă către entitatea care a acordat subvenția (de exemplu, un minister, o agenție guvernamentală) pentru a verifica dacă dreptul de a încasa suma este real și necontestat.
Analiza riscurilor de neîncasare: Un sold debitor mare și vechi în contul 445 poate indica un risc. Auditorul va investiga motivul pentru care suma nu a fost încasată și va evalua dacă este necesară o ajustare pentru deprecierea creanței.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 445 este un cont de control major. Inspectorii fiscali sunt foarte interesați de subvenții, în special pentru a verifica dacă au fost respectate condițiile de acordare și dacă acestea au fost impozitate corect. ANAF are un control strict asupra tuturor intrărilor de bani de la bugetul de stat, pentru a preveni fraudele și abuzurile.

Verificarea legalității și a condițiilor: ANAF va verifica dacă subvenția a fost primită legal și dacă au fost respectate toate condițiile impuse de autoritatea care a acordat-o. Orice nerespectare a clauzelor contractuale (de exemplu, utilizarea banilor în alte scopuri decât cele aprobate) poate duce la cererea de rambursare integrală a subvenției, plus penalități.
Impozitarea subvențiilor: ANAF se va asigura că subvențiile au fost tratate corect din punct de vedere fiscal. Subvențiile pentru cheltuieli (de exploatare) sunt, de regulă, venituri impozabile. Subvențiile pentru investiții pot avea un tratament fiscal diferit, în funcție de legislație. Inspectorii vor verifica dacă sumele au fost incluse în baza de calcul a impozitului pe profit sau pe venit, la momentul corect.
Compensarea datoriilor cu creanțele: La fel ca și în cazul altor creanțe, ANAF va face o compensare automată între sumele de rambursat (subvenția) și datoriile pe care compania le are către bugetul de stat.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 445 este un barometru al conformității. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a documentației și pe corectitudinea tratamentului fiscal al subvențiilor. Orice eroare sau încălcare a condițiilor poate duce la pierderea subvenției și la sancțiuni severe.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 445 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. O analiză atentă a soldurilor acestui cont poate semnala probleme ascunse în cadrul companiei, deși nu are un impact direct asupra profitabilității.

Impactul asupra lichidității: Un sold debitor mare (subvenție de recuperat) poate semnala că o parte din numerarul companiei este blocat la stat. Acest lucru poate afecta lichiditatea și poate crea riscuri de finanțare. Analiștii vor urmări cu atenție sumele mari și vechi, întrebându-se de ce nu au fost încă recuperate.
Risc de neconformitate: O întârziere sau o eroare în plata subvenției poate duce la amenzi și penalități, ceea ce poate afecta valoarea companiei și reputația sa.
Transparența și auditul: Faptul că acest cont este verificat riguros de auditori și de ANAF oferă o oarecare asigurare a conformității. Un auditor care a validat corectitudinea calculului subvenției oferă încredere investitorilor că situațiile financiare sunt exacte și că nu există riscuri fiscale semnificative legate de subvenții.

Concluzie
Contul 445 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoria fiscală a companiei, ci și prudența și transparența managementului în respectarea legilor.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru