Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4

Contabilitate

Contul 446 - Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele și vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe țițeiul din producția internă și pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, vărsăminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite și taxe.

Contul 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv.

În creditul contului 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" se înregistrează:

– valoarea altor impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);

– vărsăminte din profitul net al regiilor autonome (117);

– impozitul pe dividende datorat (457);

– valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381).

În debitul contului 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" se înregistrează:

– plățile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (512);

– sume reprezentând alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.

Abordarea contabilă

Contul 446 - Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate este un cont de pasiv (sau bifuncțional, în anumite situații) utilizat pentru a înregistra o varietate de datorii fiscale care nu se încadrează în conturile specifice de impozit pe profit sau de TVA. Acesta este un cont "colector" pentru toate celelalte obligații fiscale.

Definiție: Înregistrează impozite, taxe, amenzi, penalități sau alte datorii către bugetul de stat sau bugetele locale care nu au un cont dedicat în planul de conturi.

Funcția: Rolul său este de a asigura o evidență clară a acestor obligații fiscale, de a le separa de celelalte tipuri de taxe și de a le asocia cu cheltuiala corespunzătoare.

Structura: Este un cont de pasiv, având un sold creditor care reprezintă datoria către bugetele publice pentru sumele neplătite încă. În situații rare, poate avea sold debitor (creanță), de exemplu, în cazul plății în avans a unei taxe.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm câteva exemple. O companie plătește impozitul pe clădiri, o amendă și o taxă de salubritate.

1. La înregistrarea taxei pe clădiri (datorie):

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
635 "Cheltuieli cu alte impozite..."	500	446 "Alte impozite, taxe..."	500

Explicație: Se debitează contul de cheltuieli (635) cu valoarea taxei și se creditează contul 446 pentru a înregistra datoria către bugetul local.

2. La înregistrarea unei amenzi primite de la o autoritate publică:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
6581 "Amenzi, penalități și confiscări"	1.000	446 "Alte impozite, taxe..."	1.000

Explicație: Se debitează contul de cheltuieli financiare (6581) și se creditează contul 446 pentru a reflecta datoria.

3. La plata taxei pe clădiri:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
446 "Alte impozite, taxe..."	500	5121 "Conturi la bănci în lei"	500

Explicație: Se debitează contul 446 pentru a stinge datoria și se creditează contul bancar pentru a reflecta ieșirea de numerar.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 446 este prezentat în Bilanț la Datorii pe termen scurt, sub denumirea de "Alte datorii fiscale".

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, nu există un standard contabil specific pentru impozite și taxe de natură diversă, așa cum este cazul impozitului pe profit (IAS 12) sau al subvențiilor (IAS 20). Operațiunile înregistrate în Contul 446 sunt tratate conform principiilor generale de recunoaștere și prezentare a datoriilor și a cheltuielilor, reglementate de IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare".

Recunoaștere și evaluare: O obligație de a plăti o taxă sau un impozit este recunoscută atunci când entitatea are o obligație legală sau contractuală de a face plata. Acest lucru se întâmplă, de obicei, la momentul primirii unei decizii de impunere sau a unei notificări. Aceste datorii sunt recunoscute la valoarea lor nominală.
Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standard. Aceste operațiuni sunt înregistrate în conturi generice precum "Other payables" (alte datorii) sau "Taxes payable" (impozite de plată), în funcție de natura și de destinația lor.
Prezentarea în situațiile financiare: Soldul creditor al operațiunilor similare Contului 446 este prezentat în Bilanț (Statement of Financial Position) la Datorii curente, de obicei sub categoria "Datorii fiscale și sociale".

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 1)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct și detaliat (446).	Nu impune conturi separate.
Principiu fundamental	Se bazează pe contabilitatea de angajamente.	Se bazează pe principiul că obligația fiscală trebuie recunoscută atunci când apare, fără a fi nevoie de un cont specific.

În concluzie, IFRS tratează aceste operațiuni ca pe orice alte obligații financiare, concentrându-se pe clasificarea și prezentarea lor corectă în situațiile financiare.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 446 este o procedură importantă pentru a se asigura că toate datoriile fiscale au fost identificate, calculate și înregistrate corect. Obiectivul este de a verifica dacă sumele sunt reale, complete și justificate, conform legislației.

Validarea documentației justificative: O procedură esențială de audit este examinarea documentelor care stau la baza fiecărei tranzacții. Auditorul va verifica deciziile de impunere, notificările de plată, procesele verbale de contravenție sau alte documente oficiale emise de autoritățile publice. Se va asigura că suma, data și scopul plății sunt corect reflectate în înregistrările contabile.
Recalcularea sumelor: Auditorul va recalcula taxele și impozitele înregistrate, pentru a se asigura că au fost aplicate corect procentele și bazele de calcul conform legii (ex: impozitul pe clădiri, impozitul pe mijloacele de transport).
Confirmarea externă: Pentru sume semnificative, auditorul poate trimite o cerere de confirmare directă către autoritățile fiscale (de exemplu, Direcția de Impozite și Taxe Locale) pentru a verifica dacă datoria înregistrată în contabilitatea companiei corespunde cu evidența de la autorități.
Analiza riscurilor: Un sold mare sau neobișnuit de vechi în contul 446 poate semnala un risc. Auditorul va investiga motivele pentru care o datorie nu a fost plătită și va evalua impactul potențial al amenzilor sau penalităților viitoare.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 446 este un cont de control major. Inspectorii fiscali sunt interesați de acest cont pentru a se asigura că toate obligațiile fiscale diverse au fost declarate și plătite la timp, conform legii. ANAF are acces la o gamă largă de informații și poate verifica cu ușurință dacă sumele din contabilitatea unei companii corespund cu obligațiile sale fiscale.

Reconcilierea fiscală: ANAF va compara înregistrările din contabilitatea firmei (în special datoriile din Contul 446) cu evidențele proprii. De exemplu, vor verifica dacă impozitul pe clădiri înregistrat corespunde cu cel din baza de date a Direcției de Impozite și Taxe Locale, sau dacă amenzile primite au fost înregistrate și plătite.
Verificarea plăților la fonduri speciale: Inspectorii fiscali vor verifica dacă au fost respectate termenele de plată pentru diverse contribuții sau taxe (de exemplu, taxe de mediu, taxe speciale), și dacă au fost respectate cotele de impozitare.
Termenele de plată: Respectarea termenelor de plată este esențială. Orice întârziere atrage penalități și dobânzi, care vor fi calculate și impuse automat de autoritățile fiscale.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 446 este un barometru al conformității fiscale. Orice eroare în calcul, înregistrare sau plată poate duce la o inspecție fiscală, amenzi substanțiale și penalități, cu un impact negativ asupra companiei.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 446 este un indicator important al disciplinării financiare și al managementului riscurilor. Chiar dacă sumele din acest cont nu sunt de o amploare la fel de mare ca impozitul pe profit sau TVA-ul, soldurile sale pot semnala probleme ascunse în cadrul companiei.

Indicator al conformității: O companie care gestionează corect și la timp aceste plăți demonstrează un angajament față de respectarea legilor. O datorie neplătită din acest cont poate sugera o lipsă de rigoare în managementul financiar, ceea ce ridică semne de întrebare cu privire la managementul general al firmei.
Impactul asupra profitabilității: Amenzile, penalitățile sau alte taxe neprevăzute pot afecta direct profitul net al companiei, reducând randamentul pentru acționari. O analiză atentă a acestor cheltuieli poate dezvălui riscuri legate de nerespectarea reglementărilor.
Transparența și riscul de reputație: O datorie veche în contul 446 poate indica probleme de lichiditate și poate semnala un risc de neconformitate fiscală. Aceste riscuri pot afecta negativ imaginea publică a companiei și încrederea investitorilor.

Concluzie
Contul 446 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoria fiscală a companiei, ci și prudența și transparența managementului în respectarea legilor.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru