Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4

Contabilitate

Contul 421 - Personal - Salarii datorate

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc.

Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.

În creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:

– salariile și alte drepturi cuvenite personalului (641);

– contravaloarea avantajelor în natură acordate salariaților (642).

În debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:

– rețineri din salarii reprezentând avansuri acordate personalului, sume opozabile salariaților datorate terților, contribuția pentru asigurări sociale, contribuția pentru ajutorul de șomaj, garanții, impozitul pe salarii, precum și alte rețineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);

– valoarea la preț de înregistrare a produselor acordate salariaților ca plată în natură, potrivit legii (345, 347);

– drepturi de personal neridicate (426);

– salariile nete achitate personalului (512, 531).

Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorate.

Acest cont se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:

4311. Contribuția unității la asigurările sociale (P)

4312. Contribuția personalului la asigurările sociale (P)

4313. Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)

4314. Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate (P)

4315 Contribuția de asigurări sociale (P)

4316. Contribuția de asigurări sociale de sănătate (P)

4318. Alte contribuții pentru asigurările sociale de sănătate

Abordarea contabilă

Contul 421 - Personal - salarii datorate este un cont de pasiv ce reflectă datoriile entității față de salariați, reprezentând salariile nete care trebuie plătite. Acest cont este fundamental pentru a înregistra corect costurile cu personalul și obligațiile de plată.

Definiție: Înregistrează drepturile salariale brute, din care sunt deduse impozitele și contribuțiile sociale, rezultând datoria netă față de angajați.

Funcția: Rolul său este de a asigura că toate cheltuielile cu personalul sunt recunoscute în perioada în care a fost prestată munca, conform principiului contabilității pe baza de angajamente.

Structura: Este un cont de pasiv, având un sold creditor care reprezintă suma totală a salariilor nete datorate.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu. O companie a calculat pentru luna în curs salarii brute de 10.000 lei. Să presupunem că impozitul pe venit este de 10% (1.000 lei), iar contribuțiile sociale (CAS și CASS) reținute de la angajați sunt de 35% (3.500 lei).

1. La înregistrarea cheltuielilor salariale:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
641 "Cheltuieli cu salariile personalului"	10.000	421 "Personal - salarii datorate"	5.500
		444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"	1.000
		4315 "Contribuția de asigurări sociale"	2.500
		4316 "Contribuția de asigurări sociale de sănătate"	1.000

Explicație: Se debitează contul de cheltuieli salariale cu suma brută. Se creditează contul 421 cu salariul net (10.000 - 1.000 - 3.500 = 5.500 lei) și conturile de datorii către stat cu sumele aferente.

2. La plata salariilor nete către angajați:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
421 "Personal - salarii datorate"	5.500	5121 "Conturi la bănci în lei"	5.500

Explicație: Se debitează contul 421 pentru a stinge datoria, iar contul 5121 se creditează, reflectând ieșirea de numerar din bancă.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul creditor al Contului 421 este prezentat în Bilanț la Datorii pe termen scurt, sub denumirea de "Datorii salariale" sau "Datorii la salarii".

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, datoriile salariale sunt tratate în conformitate cu IAS 19 "Beneficiile angajaților". Acest standard se concentrează pe recunoașterea și evaluarea tuturor formelor de beneficii acordate angajaților, inclusiv salariile și contribuțiile sociale.

Recunoaștere și Evaluare: Sub IFRS, datoriile salariale sunt recunoscute ca o datorie la valoarea nominală (brută) a salariilor și a altor beneficii, din care se deduc reținerile legale. Acestea sunt considerate beneficii pe termen scurt și sunt înregistrate în perioada în care angajații prestează serviciul.
Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standardizat, cum este OMFP. Într-o companie care raportează conform IFRS, aceste datorii sunt înregistrate direct într-un cont de "datorii față de angajați" (payables to employees) sau "datorii salariale" (salary payables).
Prezentarea în situațiile financiare: Datoriile salariale sunt prezentate în Bilanț (Statement of Financial Position) la secțiunea "Datorii curente".

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 19)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct (421).	Nu impune un cont separat.
Principiu fundamental	Se bazează pe prudență și contabilitatea pe bază de angajamente.	Se bazează pe recunoașterea beneficiilor angajaților în perioada în care a fost prestat serviciul.

În concluzie, IFRS tratează datoriile salariale ca o obligație financiară obișnuită, concentrându-se pe recunoașterea cheltuielii în perioada în care a fost generată.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 421 se concentrează pe verificarea corectitudinii și a integrității datoriilor salariale. Obiectivul este de a se asigura că toate cheltuielile cu personalul au fost înregistrate corect și că datoriile reflectă suma reală datorată angajaților.

Testul de "cut-off": Acest test este esențial. Auditorul va verifica dacă salariile aferente muncii prestate până la 31 decembrie sunt incluse în cheltuielile anului curent. O eroare de "cut-off" ar putea subevalua cheltuielile și datoriile salariale, supraevaluând astfel profitul.
Verificarea documentației: Auditorul va examina documente justificative, cum ar fi statele de salarii, contractele de muncă, fișele de pontaj și rapoartele de activitate, pentru a se asigura că salariile au fost calculate corect și că se bazează pe o muncă real prestată.
Recalcularea salariilor: O procedură de audit obișnuită este recalcularea salariilor pentru un eșantion de angajați, pentru a se asigura că suma totală a cheltuielilor și a datoriilor este corectă.
Concordarea cu declarațiile fiscale: Auditorul va reconcilia datoriile din contul 421 cu declarațiile fiscale depuse la autorități (de exemplu, declarația 112), pentru a se asigura că sumele sunt consistente și că nu există discrepanțe.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 421 este un punct de control esențial în verificarea modului de calcul și de plată a impozitelor și contribuțiilor sociale. ANAF va urmări cu atenție dacă toate obligațiile către bugetul de stat au fost reținute, declarate și plătite corect.

Verificarea obligațiilor fiscale: ANAF va solicita statele de salarii și va verifica corespondența dintre sumele înregistrate în contabilitate și cele declarate prin Declarația 112 (Declarație privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate). O discrepanță în sume poate indica evaziune fiscală.
Termenele de plată: Contribuțiile sociale și impozitul pe salarii trebuie plătite la bugetul de stat până la o anumită dată. ANAF va verifica respectarea acestor termene. Neplata la timp atrage penalități de întârziere și dobânzi.
Concordarea cu Codul Muncii: ANAF va verifica dacă salariile sunt înregistrate în conformitate cu contractele de muncă și cu prevederile legale din Codul Muncii.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 421 este un instrument de control al respectării legislației fiscale. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a modului în care sunt calculate și plătite impozitele și contribuțiile sociale, pentru a se asigura că bugetul de stat nu este prejudiciat.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 421 este un indicator important al lichidității și al sănătății operaționale a unei companii. O analiză atentă a acestui cont poate oferi informații valoroase despre modul în care managementul își gestionează angajamentele financiare față de angajați.

Eficiența managementului: Un sold crescător și constant în contul 421, mai ales dacă este însoțit de o întârziere în plată, poate semnala un risc de lichiditate. Acționarii și analiștii vor urmări cu atenție dacă salariile sunt plătite la timp, deoarece o întârziere poate indica probleme de flux de numerar.
Încrederea angajaților: Capacitatea de a plăti salariile la timp este un indicator al stabilității și solvabilității companiei. O companie care nu-și poate onora angajamentele salariale poate întâmpina dificultăți în a atrage și a reține angajați valoroși, ceea ce poate afecta pe termen lung performanța operațională.
Relația cu datoriile pe termen scurt: Datoriile salariale sunt o componentă a datoriilor curente ale companiei. Analiștii vor evalua raportul dintre datoriile curente și activele curente pentru a evalua capacitatea companiei de a-și onora obligațiile pe termen scurt.

Concluzie
Contul 421 este un barometru al sănătății operaționale și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile companiei, ci și capacitatea managementului de a-și onora angajamentele și de a menține un climat de încredere cu angajații.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru