Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4

Contabilitate

Contul 427 - Rețineri din salarii datorate terților

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența reținerilor și popririlor din salarii, datorate terților.

Contul 427 "Rețineri din salarii datorate terților" este un cont de pasiv.

În creditul contului 427 "Rețineri din salarii datorate terților" se înregistrează:

– sumele reținute personalului, datorate terților, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate și alte obligații față de terți (421, 423, 424).

În debitul contului 427 "Rețineri din salarii datorate terților" se înregistrează:

– sumele achitate terților, reprezentând rețineri sau popriri (512, 531).

Soldul contului reprezintă sumele reținute, datorate terților.

Abordarea contabilă

Contul 427 - Rețineri din salarii datorate terților este un cont de pasiv ce reflectă datoriile entității față de terți, reprezentând sumele reținute din salariile angajaților în baza unor titluri executorii, contracte de asigurare sau cotizații sindicale.

Definiție: Înregistrează sumele reținute din salariile angajaților și care trebuie plătite către creditorii acestora (de exemplu, bănci, instituții de stat, sindicate etc.).

Funcția: Rolul său este de a evidenția obligația de plată a companiei față de terți, garantând că sumele reținute sunt transferate corect și la timp.

Structura: Este un cont de pasiv, având un sold creditor care reprezintă suma totală a reținerilor datorate terților.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu. Salariul brut al unui angajat este de 5.000 lei. Din salariul său net se reține o poprire de 500 lei pentru un credit bancar și 50 lei pentru o cotizație sindicală.

1. La înregistrarea reținerilor din salarii:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
421 "Personal - salarii datorate"	550	427 "Rețineri din salarii datorate terților"	550

Explicație: Se debitează contul 421 (datoria companiei față de angajat) cu suma totală a reținerilor. Se creditează contul 427, creând datoria față de terți.

2. La plata reținerilor către terți:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
427 "Rețineri din salarii datorate terților"	550	5121 "Conturi la bănci în lei"	550

Explicație: Se debitează contul 427 pentru a stinge datoria, iar contul 5121 se creditează, reflectând ieșirea de numerar din bancă.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul creditor al Contului 427 este prezentat în Bilanț la Datorii pe termen scurt, sub denumirea de "Datorii salariale și alte datorii sociale". Această sumă indică o datorie a companiei față de terți, având o natură diferită față de datoriile salariale.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul reținerilor din salarii este guvernat de IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare". Aceste sume sunt considerate datorii pe termen scurt (short-term liabilities) față de terți, deoarece compania are o obligație contractuală sau legală de a le plăti în numele angajaților.

Recunoaștere și Evaluare: Sub IFRS, o reținere din salariu este recunoscută ca o datorie la valoarea sa nominală în momentul în care este reținută de la angajat. Această sumă nu reprezintă un venit sau o cheltuială pentru companie, ci o simplă obligație de plată.
Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standardizat. Într-o companie care raportează conform IFRS, aceste datorii sunt înregistrate direct într-un cont de "datorii diverse" (miscellaneous payables) sau "datorii față de terți" (third-party payables).
Prezentarea în situațiile financiare: Datoriile reprezentate de rețineri din salarii sunt prezentate în Bilanț (Statement of Financial Position) la secțiunea "Datorii curente".

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 1)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct (427).	Nu impune un cont separat.
Nomenclatură	Se referă la "Rețineri din salarii datorate terților".	Se referă la "Datorii diverse" sau "Datorii față de terți".
Principiu fundamental	Se bazează pe prudență și contabilitatea pe bază de angajamente.	Se bazează pe principiul contabilității pe bază de angajamente.

În concluzie, IFRS tratează reținerile din salarii ca pe orice altă datorie, concentrându-se pe recunoașterea corectă a obligației și pe prezentarea sa în situațiile financiare.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 427 se concentrează pe verificarea corectitudinii și a integrității datoriilor față de terți. Obiectivul este de a se asigura că sumele înregistrate sunt reale și că au fost transferate la timp către beneficiari.

Verificarea documentației: O procedură esențială de audit este examinarea documentelor justificative, cum ar fi ordinele de poprire, contractele de asigurare, extrasele de cont bancar și statele de plată. Auditorul trebuie să se asigure că reținerile din salarii au o bază legală sau contractuală și că au fost calculate corect.
Reconcilierea cu plățile: Auditorul va reconcilia soldul contului 427 cu extrasele de cont bancare pentru a verifica dacă sumele reținute au fost plătite efectiv către terți. O diferență persistentă între suma reținută și cea plătită poate semnala o problemă de control intern sau de cash flow.
Testul de "cut-off": Auditorul va verifica dacă reținerile aferente salariilor din perioada de raportare au fost înregistrate în perioada corectă și dacă datoria a fost stinsă la timp. O eroare de "cut-off" ar putea subevalua datoriile și ar distorsiona situațiile financiare.
Concordarea cu legislația: Auditorul va verifica dacă sumele reținute respectă limitele impuse de lege pentru popriri și dacă au fost respectate toate prevederile legale în vigoare.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 427 este un punct de control esențial în verificarea modului în care compania își îndeplinește rolul de agent de reținere la sursă. ANAF va urmări cu atenție dacă sumele reținute din salariile angajaților sunt transferate corect și la timp către beneficiarii legali.

Verificarea legalității reținerilor: ANAF va solicita documente justificative, cum ar fi titlurile executorii pentru popriri sau contractele colective de muncă pentru cotizațiile sindicale, pentru a se asigura că reținerile au o bază legală solidă. În caz contrar, sumele ar putea fi considerate venituri nedeclarate.
Respectarea termenelor de plată: Inspectorii fiscali vor verifica dacă sumele reținute din salarii au fost plătite la termen către terți. Nerespectarea acestor termene poate atrage penalități de întârziere și dobânzi, iar ANAF poate sancționa compania pentru nerespectarea obligațiilor legale.
Concordarea cu declarațiile fiscale: Chiar dacă sumele din contul 427 nu sunt impozite sau contribuții, ANAF va verifica dacă acestea sunt înregistrate corect și dacă există o corespondență între totalul salariilor, reținerile obligatorii și cele voluntare.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 427 este un instrument de control al legalității și al disciplinei financiare. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a documentației și a respectării termenelor pentru a se asigura că entitatea își îndeplinește corect obligațiile de agent de reținere.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 427 este un indicator important al disciplinării financiare și al conformității legale a unei companii. O analiză atentă a acestui cont poate oferi informații valoroase despre modul în care managementul își gestionează obligațiile.

Conformitate și risc legal: Un sold corect înregistrat în contul 427 demonstrează că managementul respectă obligațiile legale de a reține și de a plăti sumele cuvenite terților. O lipsă a înregistrărilor în acest cont, în ciuda faptului că au fost emise titluri de poprire sau au existat alte rețineri, poate ridica suspiciuni de lipsă de conformitate și de risc legal pe termen lung.
Disciplina financiară: Un sold vechi al contului 427, în special dacă este însoțit de o întârziere în plată, poate semnala un risc de lichiditate și o lipsă de disciplină financiară. Acționarii și analiștii vor urmări cu atenție dacă aceste datorii sunt plătite la timp, deoarece o întârziere poate indica probleme de flux de numerar.
Transparență și bună guvernanță: Existența și corectitudinea acestui cont sunt un indicator al transparenței și al bunei guvernanțe corporative. Acesta arată că managementul este responsabil și că nu ignoră obligațiile legale sau contractuale față de terți.

Concluzie
Contul 427 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile companiei, ci și prudența și transparența managementului în gestionarea angajamentelor financiare.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru