Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4

Contabilitate

Contul 424 - Prime reprezentând participarea personalului la profit

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența primelor acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale, reprezentând participarea acestora la profit.

Contul 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" este un cont de pasiv.

În creditul contului 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" se înregistrează:

– valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii (644).

În debitul contului 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" se înregistrează:

– rețineri reprezentând avansuri, sume datorate unității și terților, precum și alte rețineri datorate (427, 428, 444);

– sumele achitate personalului (512, 531);

– sumele neridicate de personal (426).

Soldul contului reprezintă primele acordate din profit, datorate.

Abordarea contabilă

Contul 424 - Prime reprezentând participarea personalului la profit este un cont de pasiv ce reflectă datoriile entității față de angajați, reprezentând primele acordate din profitul obținut în exercițiul financiar precedent. Aceste prime sunt o formă de stimulare a personalului și sunt acordate, de obicei, în baza unor decizii ale conducerii sau ale Adunării Generale a Acționarilor.

Definiție: Înregistrează sumele cuvenite salariaților din profitul realizat.

Funcția: Rolul său este de a evidenția obligația de plată față de angajați, diferențiind aceste sume de salariile obișnuite.

Structura: Este un cont de pasiv, având un sold creditor care reprezintă suma totală a primelor datorate.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu. La 31 decembrie, Adunarea Generală a Acționarilor decide alocarea sumei de 10.000 lei din profitul net pentru acordarea de prime angajaților.

1. La înregistrarea hotărârii de repartizare a profitului:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
1171 "Rezultatul reportat provenit din profitul net"	10.000	424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit"	10.000

Explicație: Se debitează contul de rezultat reportat (1171), reflectând destinația profitului. Se creditează contul 424, creând datoria față de personal.

2. La plata primelor către angajați:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit"	10.000	5121 "Conturi la bănci în lei"	10.000

Explicație: Se debitează contul 424 pentru a stinge datoria, iar contul 5121 se creditează, reflectând ieșirea de numerar din bancă.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul creditor al Contului 424 este prezentat în Bilanț la Datorii pe termen scurt, sub denumirea de "Datorii salariale și alte datorii sociale". Această sumă indică o datorie a companiei față de angajați, dar are o natură diferită față de salariile obișnuite.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul primelor acordate din profit este guvernat de IAS 19 "Beneficiile angajaților". Acest standard impune ca toate beneficiile angajaților, inclusiv bonusurile și primele, să fie recunoscute ca o cheltuială atunci când a fost prestat serviciul de către angajați.

Recunoaștere și Evaluare: Sub IFRS, o primă este recunoscută ca o datorie și o cheltuială doar dacă compania are o obligație legală sau constructivă de a face această plată și dacă valoarea poate fi estimată în mod fiabil. O obligație constructivă apare atunci când compania a creat o așteptare validă că va plăti primele prin practica sa din trecut, decizii publicate sau declarații formale.
Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standardizat. Într-o companie care raportează conform IFRS, aceste prime sunt înregistrate direct într-un cont de "datorii față de angajați" (payables to employees) sau "datorii pentru beneficiile angajaților" (employee benefits payables).
Prezentarea în situațiile financiare: Primele datorate angajaților sunt prezentate în Bilanț (Statement of Financial Position) la secțiunea "Datorii curente" (dacă sunt plătibile în termen de 12 luni).

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 19)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct (424).	Nu impune un cont separat.
Principiu fundamental	Se bazează pe o decizie formală de repartizare a profitului.	Se bazează pe existența unei obligații legale sau constructive.
Recunoașterea cheltuielii	Prima este o destinație a profitului.	Prima este o cheltuială recunoscută în perioada în care este prestat serviciul.

În concluzie, IFRS tratează primele din profit ca o cheltuială pentru a se asigura că toate costurile cu personalul sunt recunoscute în perioada corectă.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 424 se concentrează pe verificarea corectitudinii și a integrității datoriilor, în special pe baza legală sau contractuală a acestora. Obiectivul este de a se asigura că primele au fost calculate corect și că datoria reflectă suma reală datorată angajaților.

Verificarea documentației: O procedură esențială este examinarea deciziei Adunării Generale a Acționarilor sau a contractului colectiv de muncă care stă la baza acordării primelor. Auditorul trebuie să se asigure că există o bază formală pentru înregistrarea acestei datorii.
Recalcularea primelor: Auditorul va recalcula valoarea totală a primelor, verificând corespondența cu profitul distribuit. Această procedură ajută la identificarea oricăror erori de calcul.
Testul de "cut-off": Auditorul va verifica dacă primele aferente perioadei curente sunt incluse în cheltuielile anului curent. O eroare de "cut-off" ar putea subevalua cheltuielile și datoriile, supraevaluând astfel profitul.
Concordarea cu declarațiile fiscale: Auditorul va reconcilia datoriile din contul 424 cu declarațiile fiscale depuse la autorități (de exemplu, declarația 112), pentru a se asigura că sumele sunt consistente și că nu există discrepanțe.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 424 este un punct de control esențial în verificarea tratamentului fiscal al primelor și a modului de calcul și de plată a impozitelor și contribuțiilor sociale aferente. ANAF va urmări cu atenție dacă sumele înregistrate sunt justificate și dacă au fost respectate prevederile legale.

Tratamentul fiscal al cheltuielii: Un aspect crucial pentru ANAF este dacă primele acordate sunt considerate o cheltuială deductibilă la calculul impozitului pe profit. Codul Fiscal prevede că primele acordate cu ocazia sărbătorilor sau a unor evenimente speciale (Paște, Crăciun) sunt considerate cheltuieli deductibile în limita a 1.500 lei per angajat. Orice sumă care depășește această limită nu este deductibilă.
Verificarea obligațiilor fiscale: ANAF va solicita deciziile Adunării Generale a Acționarilor sau contractele colective de muncă care stau la baza acordării primelor. Se va verifica dacă au fost calculate și reținute corect impozitele pe venit și contribuțiile sociale aferente, și dacă acestea au fost declarate și plătite la bugetul de stat.
Concordarea cu legislația: ANAF va verifica dacă primele sunt acordate în conformitate cu prevederile legale, pentru a se asigura că nu se ascund alte venituri sub denumirea de "prime" pentru a evita plata impozitelor.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 424 este un instrument de control al legalității și al realității datoriilor față de angajați. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a documentației și a respectării condițiilor de deductibilitate pentru a se asigura că baza impozabilă și contribuțiile sunt corecte.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 424 este un indicator important al strategiei de management și al modului în care compania își tratează angajații. O analiză atentă a acestui cont poate oferi informații valoroase despre viziunea conducerii.

Angajamentul managementului: Un sold semnificativ în contul 424 sugerează că managementul companiei a ales să împartă succesul financiar cu angajații. Aceasta este o strategie pozitivă care poate contribui la creșterea moralului, la motivarea personalului și la reducerea fluctuației de personal, ceea ce, pe termen lung, poate duce la o creștere a productivității.
Relația dintre performanță și recompensă: Analiștii vor urmări dacă acordarea primelor este legată de performanța individuală sau de performanța companiei. O primă substanțială poate fi un indicator al unui an financiar bun, dar și al unui plan de recompensare bine structurat, aliniat cu interesele acționarilor.
Impactul asupra rezultatului financiar: Acționarii vor evalua dacă suma alocată primelor este rezonabilă și dacă nu afectează negativ profitabilitatea și dividendele ce urmează a fi distribuite. Ei vor dori să se asigure că prima este o investiție în capitalul uman care va aduce beneficii pe termen lung.

Concluzie
Contul 424 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile companiei, ci și prudența și transparența managementului în gestionarea angajamentelor financiare.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru