Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4
Catre paginile Lucru Dorin M

Contabilitate

Contul 431 - Asigurări sociale

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind contribuția angajatorului și a personalului la asigurările sociale și a contribuției pentru asigurările sociale de sănătate.

Contul 431 "Asigurări sociale" este un cont de pasiv.

În creditul contului 431 "Asigurări sociale" se înregistrează:

– contribuția angajatorului la asigurările sociale (645);

– contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (645);

– sume reprezentând alte drepturi de asigurări sociale, potrivit legii (645);

– contribuția personalului la asigurări sociale (421, 423);

– contribuția personalului pentru asigurări sociale de sănătate (421, 423);

– contribuția pentru asigurări sociale de sănătate datorată, potrivit legii, de alte persoane decât angajații (462).

În debitul contului 431 "Asigurări sociale" se înregistrează:

– sumele virate asigurărilor sociale și asigurărilor sociale de sănătate (512);

– sumele datorate personalului, ce se suportă din asigurări sociale (423);

– sume reprezentând datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale.

Abordarea contabilă

Contul 431 - Asigurări sociale este un cont de pasiv ce reflectă datoriile entității față de bugetul de stat și fondurile speciale, reprezentând contribuțiile sociale (CAS, CASS) și alte contribuții de asigurări sociale datorate pentru salariați. Acest cont este esențial pentru a înregistra corect obligațiile fiscale ale companiei.

Definiție: Înregistrează datoriile companiei față de bugetul de stat, fondurile de șomaj și de sănătate.

Funcția: Rolul său este de a evidenția sumele care trebuie plătite, indiferent dacă sunt reținute de la angajați (contribuții individuale) sau suportate de angajator (contribuții ale angajatorului).

Structura: Este un cont de pasiv, având un sold creditor care reprezintă suma totală a contribuțiilor datorate.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu. Salariul brut al unui angajat este de 10.000 lei. Contribuțiile reținute de la angajat sunt de 35% (3.500 lei), iar contribuțiile angajatorului sunt de 2.25% (225 lei).

1. La înregistrarea cheltuielilor cu contribuțiile angajatului:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
421 "Personal - salarii datorate" 3.500 431 "Asigurări sociale" 3.500
Explicație: Se debitează contul 421 (datoria companiei față de angajat se micșorează cu suma contribuțiilor), iar se creditează contul 431, creând datoria față de bugetul de stat.

2. La înregistrarea cheltuielilor cu contribuțiile angajatorului:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
6451 "Cheltuieli privind contribuția unității la asigurări sociale" 225 431 "Asigurări sociale" 225
Explicație: Se debitează contul de cheltuieli (6451) cu suma contribuțiilor angajatorului, iar se creditează contul 431.

3. La plata contribuțiilor către bugetul de stat:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
431 "Asigurări sociale" 3.725 5121 "Conturi la bănci în lei" 3.725
Explicație: Se debitează contul 431 pentru a stinge datoria, iar contul 5121 se creditează, reflectând ieșirea de numerar.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul creditor al Contului 431 este prezentat în Bilanț la Datorii pe termen scurt, sub denumirea de "Datorii sociale".

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul datoriilor sociale este guvernat de IAS 19 "Beneficiile angajaților" și de IAS 37 "Provizioane, datorii contingente și active contingente". Contribuțiile sociale sunt considerate beneficii pe termen scurt ale angajaților și sunt recunoscute ca o datorie (liability) odată ce munca a fost prestată.
  • Recunoaștere și Evaluare: Sub IFRS, o datorie pentru contribuții sociale este recunoscută atunci când entitatea are o obligație legală sau contractuală de a le plăti. Ele sunt recunoscute la valoarea lor nominală, fără a fi nevoie de o evaluare la valoarea justă.
  • Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standardizat, cum este OMFP. Într-o companie care raportează conform IFRS, aceste datorii sunt înregistrate direct într-un cont de "datorii sociale" (social payables) sau "datorii pentru beneficiile angajaților" (employee benefits payables).
  • Prezentarea în situațiile financiare: Datoriile reprezentate de contribuțiile sociale sunt prezentate în Bilanț (Statement of Financial Position) la secțiunea "Datorii curente".
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
Aspect OMFP 1802/2014 IFRS (IAS 19 & IAS 37)
Tratament contabil Utilizează un cont distinct (431). Nu impune un cont separat.
Principiu fundamental Se bazează pe prudență și contabilitatea pe bază de angajamente. Se bazează pe recunoașterea beneficiilor angajaților în perioada în care a fost prestat serviciul.
Scop Detaliază datoriile către personal. Se concentrează pe clasificarea și evaluarea beneficiilor angajaților.
În concluzie, IFRS tratează datoriile pentru asigurări sociale ca o obligație financiară obișnuită, concentrându-se pe recunoașterea cheltuielii în perioada în care a fost generată.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 431 se concentrează pe verificarea corectitudinii și a integrității datoriilor către bugetul de stat. Obiectivul este de a se asigura că toate contribuțiile sociale au fost calculate corect, declarate și plătite la timp.
  • Testul de "cut-off": Acest test este esențial. Auditorul va verifica dacă salariile aferente perioadei de raportare au fost incluse în calculul contribuțiilor sociale din aceeași perioadă. O eroare de "cut-off" ar putea subevalua datoriile și ar distorsiona profitul companiei.
  • Verificarea documentației: Auditorul va examina documente justificative, cum ar fi statele de salarii, Declarația 112 și ordinele de plată bancare, pentru a se asigura că sumele înregistrate în contul 431 corespund cu cele declarate și plătite.
  • Recalcularea contribuțiilor: O procedură de audit obișnuită este recalcularea contribuțiilor sociale pentru un eșantion de angajați, pentru a se asigura că totalul datoriilor este corect. .
  • Concordarea cu declarațiile fiscale: Auditorul va reconcilia datoriile din contul 431 cu declarațiile fiscale depuse la autorități, pentru a se asigura că sumele sunt consistente și că nu există discrepanțe. O discrepanță poate indica o eroare de calcul sau o omisiune.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 431 este un punct de control esențial în verificarea modului de calcul și de plată a contribuțiilor sociale reținute de la angajați și a celor suportate de angajator. ANAF va urmări cu atenție dacă toate obligațiile către bugetul de stat au fost reținute, declarate și plătite corect.
  • Verificarea obligațiilor fiscale: ANAF va solicita statele de salarii și va verifica corespondența dintre sumele înregistrate în contabilitate și cele declarate prin Declarația 112 (Declarație privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate). O discrepanță în sume poate indica evaziune fiscală.
  • Termenele de plată: Contribuțiile sociale trebuie plătite la bugetul de stat până la o anumită dată. ANAF va verifica respectarea acestor termene. Neplata la timp atrage penalități de întârziere și dobânzi.
  • Concordarea cu Codul Fiscal: ANAF va verifica dacă salariile sunt înregistrate în conformitate cu prevederile legale din Codul Fiscal și dacă baza de calcul a contribuțiilor este corectă. Aceasta include verificarea tuturor beneficiilor salariale, inclusiv prime, bonusuri sau alte ajutoare, pentru a se asigura că au fost incluse în baza de calcul a contribuțiilor.
Concluzie
Pentru ANAF, Contul 431 este un instrument de control al respectării legislației fiscale. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a modului în care sunt calculate și plătite contribuțiile sociale, pentru a se asigura că bugetul de stat nu este prejudiciat.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 431 este un indicator esențial al disciplinării financiare și al conformității legale a unei companii. O analiză atentă a acestui cont poate oferi informații valoroase despre modul în care managementul își gestionează obligațiile.
  • Conformitate și risc legal: Un sold corect înregistrat în contul 431 demonstrează că managementul respectă obligațiile legale de a reține și de a plăti contribuțiile sociale. O lipsă a înregistrărilor sau o întârziere în plată poate ridica suspiciuni de lipsă de conformitate și de risc legal pe termen lung, care pot duce la penalități substanțiale.
  • Disciplina financiară: O întârziere în plata contribuțiilor sociale poate semnala un risc de lichiditate și o lipsă de disciplină financiară. Analiștii vor urmări cu atenție dacă aceste datorii sunt plătite la timp, deoarece o întârziere poate indica probleme de flux de numerar.
  • Transparență și bună guvernanță: Existența și corectitudinea acestui cont sunt un indicator al transparenței și al bunei guvernanțe corporative. Acesta arată că managementul este responsabil și că nu ignoră obligațiile legale față de stat.
Concluzie
Contul 431 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile companiei, ci și prudența și transparența managementului în gestionarea angajamentelor financiare.

Bibliografie:
O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru