Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4
Catre paginile Lucru Dorin M

Contabilitate

Contul 436 - Contribuția asiguratorie pentru muncă

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind contribuția asiguratorie pentru muncă datorată de angajator, potrivit legii.

Contul 436 "Contribuția asiguratorie pentru muncă" este un cont de pasiv.

În creditul contului 436 "Contribuția asiguratorie pentru muncă" se înregistrează:

- sumele datorate de angajator ca și contribuție asiguratorie pentru muncă (646);

- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117).

În debitul contului 436 "Contribuția asiguratorie pentru muncă" se înregistrează:

- sumele virate reprezentând contribuţia asiguratorie pentru muncă datorată de angajator (512);

- sume reprezentând datoriile privind contribuția asiguratorie pentru muncă prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul contului reprezintă sumele datorate de angajator ca şi contribuție asiguratorie pentru muncă.

Abordarea contabilă

Contul 436 - Contribuția asiguratorie pentru muncă (CAM) este un cont de pasiv ce reflectă datoria entității față de bugetul de stat, reprezentând contribuția suportată integral de angajator, aferentă salariilor brute. Această contribuție a înlocuit mai multe contribuții sociale ale angajatorului și este esențială pentru a înregistra corect obligațiile fiscale ale companiei.

Definiție: Înregistrează suma datorată bugetului de stat pentru contribuția asiguratorie pentru muncă.

Funcția: Rolul său este de a evidenția cheltuiala angajatorului cu CAM și de a constitui datoria corespunzătoare, asigurând că obligația este recunoscută în perioada în care a fost generată.

Structura: Este un cont de pasiv, având un sold creditor care reprezintă valoarea totală a contribuției datorate.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu. Salariul brut al unui angajat este de 5.000 lei. Contribuția asiguratorie pentru muncă este, de exemplu, 2.25% din salariul brut.

1. La înregistrarea cheltuielilor cu CAM:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
645 "Cheltuieli privind contribuțiile și fondurile speciale" 112,5 436 "Contribuția asiguratorie pentru muncă" 112,5
Explicație: Se debitează un cont de cheltuieli (645) cu valoarea CAM (5.000 x 2.25% = 112,5 lei), iar se creditează contul 436, creând datoria față de bugetul de stat.

2. La plata contribuției către bugetul de stat:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
436 "Contribuția asiguratorie pentru muncă" 112,5 5121 "Conturi la bănci în lei" 112,5
Explicație: Se debitează contul 436 pentru a stinge datoria, iar contul 5121 se creditează, reflectând ieșirea de numerar.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul creditor al Contului 436 este prezentat în Bilanț la Datorii pe termen scurt, sub denumirea de "Datorii sociale" sau "Datorii la bugetul de stat".

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul Contribuției Asiguratorii pentru Muncă (CAM) este guvernat de IAS 19 "Beneficiile angajaților". Acest standard impune ca toate beneficiile angajaților, inclusiv contribuțiile sociale obligatorii plătite de angajator, să fie recunoscute ca o cheltuială atunci când munca aferentă este prestată și ca o datorie (liability) dacă sunt decontate la o dată ulterioară.
  • Recunoaștere și Evaluare: Sub IFRS, CAM este considerată un beneficiu pe termen scurt și este recunoscută ca o datorie la valoarea sa nominală. Această obligație de plată apare simultan cu recunoașterea cheltuielii cu salariile și este înregistrată în perioada în care angajații prestează serviciul.
  • Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standardizat, cum este OMFP. Într-o companie care raportează conform IFRS, aceste datorii sunt înregistrate direct într-un cont de "datorii sociale" (social payables) sau "datorii pentru beneficiile angajaților" (employee benefits payables).
  • Prezentarea în situațiile financiare: Datoriile reprezentate de CAM sunt prezentate în Bilanț (Statement of Financial Position) la secțiunea "Datorii curente".
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
Aspect OMFP 1802/2014 IFRS (IAS 19)
Tratament contabil Utilizează un cont distinct (436). Nu impune un cont separat.
Principiu fundamental Se bazează pe contabilitatea pe bază de angajamente. Se bazează pe recunoașterea beneficiilor angajaților în perioada în care a fost prestat serviciul.
În concluzie, IFRS tratează CAM ca pe orice altă obligație financiară față de angajați, concentrându-se pe recunoașterea cheltuielii în perioada în care a fost generată.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 436 se concentrează pe verificarea corectitudinii și a integrității datoriilor către bugetul de stat. Obiectivul este de a se asigura că toate contribuțiile au fost calculate corect, declarate și plătite la timp.
  • Testul de "cut-off": Acest test este esențial. Auditorul va verifica dacă salariile aferente perioadei de raportare au fost incluse în calculul CAM din aceeași perioadă. O eroare de "cut-off" ar putea subevalua datoriile și ar distorsiona profitul companiei.
  • Verificarea documentației: Auditorul va examina documente justificative, cum ar fi statele de salarii, Declarația 112 și ordinele de plată bancare, pentru a se asigura că sumele înregistrate în contul 436 corespund cu cele declarate și plătite.
  • Recalcularea contribuțiilor: O procedură de audit obișnuită este recalcularea CAM pentru un eșantion de angajați, pentru a se asigura că totalul datoriilor este corect.
  • Concordarea cu declarațiile fiscale: Auditorul va reconcilia datoriile din contul 436 cu declarațiile fiscale depuse la autorități, pentru a se asigura că sumele sunt consistente și că nu există discrepanțe.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 436 este un punct de control esențial în verificarea modului de calcul și de plată a contribuției asiguratorii pentru muncă (CAM). ANAF va urmări cu atenție dacă toate obligațiile către bugetul de stat au fost declarate și plătite corect și la timp.
  • Baza de calcul și verificarea obligațiilor: ANAF va solicita statele de salarii și va verifica dacă baza de calcul a CAM (salariul brut) este corectă. Inspectorii fiscali vor verifica corespondența dintre sumele înregistrate în contabilitate și cele declarate prin Declarația 112 (Declarație privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate). O discrepanță în sume poate indica o eroare de calcul sau chiar evaziune fiscală.
  • Termenele de plată: CAM, fiind o contribuție obligatorie, trebuie plătită la bugetul de stat până la o anumită dată. ANAF va verifica respectarea acestor termene. Neplata la timp atrage penalități de întârziere și dobânzi, care pot fi substanțiale.
  • Conformitatea cu legislația: ANAF va verifica dacă salariile sunt înregistrate în conformitate cu prevederile legale din Codul Fiscal și dacă baza de calcul a contribuțiilor este corectă.  Aceasta include verificarea tuturor beneficiilor salariale, inclusiv prime, bonusuri sau alte ajutoare, pentru a se asigura că au fost incluse în baza de calcul a CAM.
Concluzie
Pentru ANAF, Contul 436 este un instrument de control al respectării legislației fiscale. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a modului în care este calculată și plătită CAM, pentru a se asigura că bugetul de stat nu este prejudiciat.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 436 este un indicator esențial al disciplinării financiare și al conformității legale a unei companii. O analiză atentă a acestui cont poate oferi informații valoroase despre modul în care managementul își gestionează obligațiile.
  • Conformitate și risc legal: Un sold corect înregistrat în contul 436 demonstrează că managementul respectă obligațiile legale de a plăti contribuțiile sociale. O lipsă a înregistrărilor sau o întârziere în plată poate ridica suspiciuni de lipsă de conformitate și de risc legal pe termen lung, care pot duce la penalități substanțiale și la deteriorarea reputației companiei.
  • Impactul asupra profitabilității: Contribuția asiguratorie pentru muncă reprezintă o cheltuială fixă, non-discreționară pentru angajator. Analiștii vor include această cheltuială în calculul costurilor totale cu personalul și o vor compara cu profitul companiei pentru a evalua eficiența operațională.
  • Disciplina financiară: O întârziere în plata contribuțiilor sociale poate semnala un risc de lichiditate și o lipsă de disciplină financiară. Analiștii vor urmări cu atenție dacă aceste datorii sunt plătite la timp, deoarece o întârziere poate indica probleme de flux de numerar.
Concluzie
Contul 436 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile companiei, ci și prudența și transparența managementului în gestionarea angajamentelor financiare.

Bibliografie:
O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru