Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4

Contabilitate

Contul 408 - Furnizori - facturi nesosite

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionările de bunuri și prestările de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.

Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.

În creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:

– valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de către furnizori, precum și a altor datorii către aceștia (301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611, 612, 613, 614, 615, 621, 622, 623, 624, 625, 626, 628, 658);

– rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exercițiul financiar curent, aferente exercițiilor financiare precedente (117);

– diferențele nefavorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, aferente datoriilor în valută către furnizori (665);

– diferențele nefavorabile înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exercițiului, aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute (668).

În debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:

– valoarea facturilor sosite (401);

– diferențele favorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (765);

– diferențele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (768).

Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.

În cazul în care reducerile comerciale reprezintă evenimente ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, acestea se înregistrează la data bilanțului în contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clienți - facturi de întocmit", și se reflectă în situațiile financiare ale exercițiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmează a fi primite, înregistrate la data bilanțului în contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corectează costul stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune.

Abordarea contabilă

Contul 408 - Furnizori - facturi nesosite este un cont de pasiv ce reflectă datoriile estimate de entitate pentru bunuri, servicii sau imobilizări primite, pentru care factura nu a fost încă emisă sau primită. Acest cont este esențial la sfârșitul perioadei de raportare, pentru a asigura corectitudinea bilanțului și a contului de profit și pierdere, conform principiului contabilității pe bază de angajamente.

Definiție: Înregistrează valoarea bunurilor, serviciilor sau imobilizărilor primite de la furnizori, pentru care documentele de decontare (facturile) nu au sosit.

Funcția: Rolul său este de a asigura că toate cheltuielile aferente perioadei curente sunt recunoscute, indiferent dacă factura a fost primită. Aceasta previne subevaluarea datoriilor și supraevaluarea profitului.

Structura: Este un cont de pasiv, având un sold creditor care reprezintă valoarea estimată a datoriilor.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu. La 31 decembrie, o companie a primit materii prime în valoare de 5.000 lei. Factura aferentă, datată 5 ianuarie, va sosi în anul următor. Compania trebuie să înregistreze datoria în anul curent.

1. La sfârșitul exercițiului financiar (31 decembrie):

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
301 "Materii prime"	5.000	408 "Furnizori - facturi nesosite"	5.000

Explicație: Se debitează contul de stocuri cu valoarea materiilor prime primite. Se creditează contul 408, creând o datorie estimată.

2. La începutul exercițiului financiar următor (1 ianuarie):

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
408 "Furnizori - facturi nesosite"	5.000	301 "Materii prime"	5.000

Explicație: Se anulează înregistrarea inițială.

3. La primirea facturii de la furnizor (5 ianuarie):

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
301 "Materii prime"	5.000	401 "Furnizori"	5.000

Explicație: Se înregistrează datoria reală pe baza facturii primite.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul creditor al Contului 408 este prezentat în Bilanț la Datorii pe termen scurt, sub denumirea de "Alte datorii" sau, dacă suma este semnificativă, este inclusă în datoriile comerciale.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, conceptul de "facturi nesosite" este tratat sub principiul contabilității pe bază de angajamente (accrual basis), care este un pilon fundamental al IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare". Conform acestui principiu, o entitate trebuie să recunoască veniturile și cheltuielile în momentul în care tranzacția are loc, nu când se încasează sau se plătește numerarul.

Recunoaștere și Evaluare: Sub IFRS, datoria pentru bunuri și servicii primite, dar nefacturate, este recunoscută ca o datorie comercială sau o datorie la sfârșitul perioadei de raportare. Valoarea acestei datorii trebuie să fie estimată în mod fiabil și să reflecte valoarea reală a bunurilor sau serviciilor primite.
Fără conturi separate: IFRS nu impune un cont specific precum Contul 408. Într-o companie care raportează conform IFRS, această datorie este înregistrată direct într-un cont de "datorii comerciale" sau "datorii la sfârșitul perioadei" (accruals).
Prezentarea în situațiile financiare: Aceste datorii sunt prezentate în Bilanț (Statement of Financial Position) la secțiunea "Datorii curente", alături de datoriile comerciale obișnuite.

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 1)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct (408) pentru datoriile nefacturate.	Nu impune un cont separat. Aceste datorii sunt înregistrate ca accruals (datorii la sfârșitul perioadei).
Principiu fundamental	Se bazează pe prudență și contabilitatea pe bază de angajamente.	Se bazează pe principiul contabilității pe bază de angajamente.
Simplificare	Abordarea OMFP este mai detaliată și specifică.	IFRS simplifică procesul prin eliminarea conturilor de ajustare.

În concluzie, IFRS tratează datoriile pentru facturi nesosite ca o obligație financiară obișnuită, concentrându-se pe recunoașterea corectă a cheltuielii în perioada în care a fost generată.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 408 se concentrează pe existența și evaluarea datoriilor. Obiectivul este de a se asigura că toate datoriile pentru bunuri sau servicii primite, dar nefacturate, sunt corect înregistrate și că valoarea acestora este reală.

Testul de "cut-off": Această procedură este fundamentală pentru auditul contului 408. Auditorul va verifica dacă tranzacțiile de la sfârșitul perioadei de raportare sunt înregistrate în perioada corectă. O eroare de "cut-off" ar putea duce la subevaluarea datoriilor și la supraevaluarea profitului.
Verificarea documentației: Auditorul va examina un eșantion de documente primare, cum ar fi bonuri de recepție, note de intrare-recepție și avize de însoțire a mărfii, pentru a se asigura că bunurile sau serviciile au fost primite efectiv înainte de data bilanțului.
Identificarea datoriilor omise: O provocare majoră este identificarea datoriilor care nu au fost înregistrate. Auditorul va căuta facturi primite după data bilanțului, dar care se referă la bunuri sau servicii primite înainte de acea dată.
Compararea cu perioadele anterioare: Auditorul va compara soldul contului 408 de la sfârșitul perioadei curente cu soldurile din perioadele anterioare. O fluctuație nejustificată poate semnala o eroare de înregistrare.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 408 este un punct de control esențial în verificarea realității cheltuielilor și a deductibilității TVA-ului. ANAF va urmări cu atenție dacă înregistrările din acest cont sunt justificate, deoarece o înregistrare fictivă ar putea diminua artificial profitul impozabil.

Deductibilitatea cheltuielilor: Inspectorii fiscali vor verifica dacă bunurile sau serviciile primite, dar nefacturate, sunt destinate obținerii de venituri impozabile. O cheltuială estimată, care nu are legătură cu activitatea economică a companiei, nu este deductibilă fiscal.
Deductibilitatea TVA: O atenție deosebită se va acorda TVA-ului. TVA-ul nu poate fi dedus pe baza unei simple note contabile. Dreptul de deducere apare doar în momentul în care contribuabilul deține factura fiscală originală. Înregistrarea în contul 408 se face fără a reflecta TVA-ul, care va fi înregistrat ulterior, la primirea facturii.
Verificarea documentației: ANAF va solicita documente justificative, cum ar fi avize de însoțire a mărfii, bonuri de recepție sau procese-verbale, care să ateste primirea bunurilor sau serviciilor înainte de data bilanțului.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 408 este un instrument de control al prudenței fiscale. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a realității tranzacțiilor și a respectării condițiilor de deductibilitate pentru a se asigura că baza impozabilă și TVA-ul declarat sunt corecte.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 408 este un indicator esențial al prudenței managementului și al acurateței situațiilor financiare. O analiză atentă a acestui cont poate oferi informații valoroase despre modul în care managementul își gestionează înregistrările contabile la sfârșitul perioadei de raportare.

Acuratețea raportării financiare: Un sold al contului 408 reflectă o abordare prudentă și corectă a contabilității. Acesta arată că managementul a depus eforturi pentru a include toate cheltuielile generate în perioada curentă, chiar dacă documentele justificative nu au sosit încă. O lipsă a înregistrărilor în acest cont, în ciuda faptului că au fost primite bunuri sau servicii, poate ridica suspiciuni de manipulare a profitului.
Riscul de management: Analiștii vor urmări soldul contului 408 pentru a evalua riscul de supraevaluare a profitului. O companie care "uită" să înregistreze aceste datorii pare mai profitabilă decât este în realitate, ceea ce poate fi un semnal de alarmă pentru investitori.
Comparabilitatea în timp: Acționarii și analiștii vor compara soldul contului 408 de la o perioadă la alta. O creștere bruscă și nejustificată a acestui cont ar putea semnala o problemă în procesul de facturare al furnizorilor sau un efort de a "curăța" contabilitatea la sfârșitul anului.

Concluzie
Contul 408 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile companiei, ci și prudența și transparența managementului în pregătirea situațiilor financiare.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru