Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4

Contabilitate

Contul 418 - Clienți - Facturi de întocmit

Cu ajutorul acestui cont se evidențiază livrările de bunuri sau prestările de servicii, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, pentru care nu s-au întocmit facturi.

Contul 418 "Clienți - facturi de întocmit" este un cont de activ.

În debitul contului 418 "Clienți - facturi de întocmit" se înregistrează:

– valoarea livrărilor de bunuri sau a serviciilor prestate către clienți, pentru care nu s-au întocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă, precum și a altor creanțe față de aceștia (701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708, 4428, 758);

– diferențele favorabile de curs valutar, aferente creanțelor în valută înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (765);

– diferențele favorabile aferente creanțelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (768).

În creditul contului 418 "Clienți - facturi de întocmit" se înregistrează:

– valoarea facturilor întocmite (411);

– diferențele nefavorabile de curs valutar aferente clienților - facturi de întocmit, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (665);

– diferențele nefavorabile aferente creanțelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (668).

Soldul contului reprezintă valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, pentru care nu s-au întocmit facturi.

În cazul în care reducerile comerciale reprezintă evenimente ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, acestea se înregistrează la data bilanțului în contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clienți - facturi de întocmit", și se reflectă în situațiile financiare ale exercițiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmează a fi primite, înregistrate la data bilanțului în contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corectează costul stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune.

Abordarea contabilă

Contul 418 - Clienți - facturi de întocmit este un cont de activ ce reflectă veniturile realizate de entitate din vânzarea de bunuri, servicii sau imobilizări, pentru care factura nu a fost încă emisă. Acest cont este esențial la sfârșitul perioadei de raportare pentru a asigura corectitudinea bilanțului și a contului de profit și pierdere, conform principiului contabilității pe bază de angajamente.

Definiție: Înregistrează valoarea bunurilor sau serviciilor livrate clienților, pentru care documentele de decontare (facturile) nu au fost încă emise.

Funcția: Rolul său este de a asigura că toate veniturile aferente perioadei curente sunt recunoscute, indiferent dacă factura a fost emisă. Aceasta previne subevaluarea veniturilor și a creanțelor, reflectând corect profitul companiei.

Structura: Este un cont de activ, având un sold debitor care reprezintă valoarea estimată a creanțelor.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu. La 31 decembrie, o companie a livrat mărfuri unui client, valoarea fiind de 5.000 lei. Factura aferentă, datată 5 ianuarie, va fi emisă în anul următor. Compania trebuie să înregistreze venitul în anul curent.

1. La sfârșitul exercițiului financiar (31 decembrie):

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
418 "Clienți - facturi de întocmit"	5.000	707 "Venituri din vânzarea mărfurilor"	5.000

Explicație: Se debitează contul 418, creând o creanță estimată. Se creditează contul de venituri (707) pentru a recunoaște venitul în perioada în care a fost generat.

2. La începutul exercițiului financiar următor (1 ianuarie):

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
707 "Venituri din vânzarea mărfurilor"	5.000	418 "Clienți - facturi de întocmit"	5.000

Explicație: Se anulează înregistrarea inițială.

3. La întocmirea facturii de vânzare (5 ianuarie):

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
4111 "Clienți"	5.950	707 "Venituri din vânzarea mărfurilor"	5.000
4427 "TVA colectată"	950

Explicație: Se înregistrează creanța reală pe baza facturii emise, inclusiv TVA-ul.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul debitor al Contului 418 este prezentat în Bilanț la Active curente, sub denumirea de "Alte creanțe" sau, dacă suma este semnificativă, este inclusă în creanțele comerciale.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, conceptul de "facturi de întocmit" este tratat sub principiul contabilității pe bază de angajamente (accrual basis), care este un pilon fundamental al IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare". Mai mult, standardele IAS 18 "Venituri" (pentru perioadele de raportare anterioare) și IFRS 15 "Venituri din contractele cu clienții" (pentru perioadele curente) cer ca veniturile să fie recunoscute în momentul în care sunt realizate, indiferent de momentul facturării.

Recunoaștere și Evaluare: Sub IFRS, venitul este recunoscut atunci când entitatea îndeplinește o obligație de performanță prin transferul controlului asupra unui bun sau serviciu către client. Valoarea acestei creanțe trebuie să fie estimată în mod fiabil și să reflecte valoarea reală a bunurilor sau serviciilor prestate.
Fără conturi separate: IFRS nu impune un cont specific precum Contul 418. Într-o companie care raportează conform IFRS, această creanță este înregistrată direct într-un cont de "creanțe comerciale" sau "venituri de primit" (accrued income).
Prezentarea în situațiile financiare: Aceste creanțe sunt prezentate în Bilanț (Statement of Financial Position) la secțiunea "Active curente", de obicei sub o linie numită "Venituri de primit și alte active curente".

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IFRS 15 & IAS 1)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct (418) pentru creanțele nefacturate.	Nu impune un cont separat. Aceste creanțe sunt înregistrate ca accrued income (venituri de primit).
Principiu fundamental	Se bazează pe prudență și contabilitatea pe bază de angajamente.	Se bazează pe principiul recunoașterii veniturilor la îndeplinirea obligației de performanță.
Simplitate	Abordarea OMFP este mai detaliată și specifică.	IFRS simplifică procesul prin eliminarea conturilor de ajustare.

În concluzie, IFRS tratează creanțele pentru facturi de întocmit ca pe o creanță obișnuită, concentrându-se pe recunoașterea corectă a venitului în perioada în care a fost generat.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 418 se concentrează pe existența și evaluarea veniturilor. Obiectivul este de a se asigura că toate veniturile aferente perioadei de raportare sunt corect înregistrate, chiar dacă factura nu a fost încă emisă.

Testul de "cut-off": Această procedură este fundamentală pentru auditul contului 418. Auditorul va verifica dacă vânzările de la sfârșitul perioadei de raportare sunt înregistrate în perioada corectă. O eroare de "cut-off" ar putea duce la subevaluarea veniturilor și la subevaluarea profitului.
Verificarea documentației: Auditorul va examina un eșantion de documente primare, cum ar fi avize de însoțire a mărfii, bonuri de livrare și procese-verbale de recepție, pentru a se asigura că bunurile sau serviciile au fost livrate efectiv înainte de data bilanțului.
Identificarea creanțelor omise: O provocare majoră este identificarea creanțelor care nu au fost înregistrate. Auditorul va căuta facturi emise după data bilanțului, dar care se referă la bunuri sau servicii livrate înainte de acea dată.

Compararea cu perioadele anterioare: Auditorul va compara soldul contului 418 de la sfârșitul perioadei curente cu soldurile din perioadele anterioare. O fluctuație nejustificată poate semnala o eroare de înregistrare.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 418 este un punct de control esențial în verificarea realității veniturilor și a TVA-ului colectat. ANAF va urmări cu atenție dacă înregistrările din acest cont sunt justificate, deoarece o înregistrare fictivă ar putea crește artificial veniturile sau ar putea duce la nedeclararea corectă a TVA-ului.

Verificarea veniturilor impozabile: Inspectorii fiscali vor verifica dacă toate veniturile obținute din vânzări și servicii sunt reflectate corect în contabilitate și în declarațiile fiscale. Se va pune accentul pe corespondența dintre veniturile înregistrate și sumele încasate.
TVA colectată: O atenție deosebită se va acorda TVA-ului. TVA-ul poate fi colectat doar în momentul în care bunul este livrat sau serviciul prestat, conform Codului Fiscal. ANAF va verifica dacă există documente justificative (avize de însoțire, procese-verbale de recepție) care să ateste livrarea, pentru a valida momentul în care a fost înregistrat venitul.
Verificarea documentației: ANAF va solicita documente justificative, cum ar fi avize de însoțire a mărfii, bonuri de livrare și procese-verbale de recepție, care să ateste livrarea bunurilor sau serviciilor înainte de data bilanțului.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 418 este un instrument de control al legalității și al realității veniturilor. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a documentației și a respectării condițiilor de deductibilitate pentru a se asigura că baza impozabilă și TVA-ul colectat sunt corecte.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 418 este un indicator esențial al prudenței managementului și al acurateței situațiilor financiare. O analiză atentă a acestui cont poate oferi informații valoroase despre modul în care managementul își gestionează înregistrările contabile la sfârșitul perioadei de raportare.

Acuratețea raportării financiare: Un sold al contului 418 reflectă o abordare prudentă și corectă a contabilității. Acesta arată că managementul a depus eforturi pentru a include toate veniturile generate în perioada curentă, chiar dacă facturile nu au fost încă emise. O lipsă a înregistrărilor în acest cont, în ciuda faptului că au fost livrate bunuri sau servicii, poate ridica suspiciuni de manipulare a profitului.
Calitatea veniturilor: Analiștii vor urmări soldul contului 418 pentru a evalua calitatea veniturilor raportate. Veniturile care nu sunt încă susținute de facturi pot fi considerate a fi de o calitate mai scăzută decât cele facturate și încasate, deoarece pot exista incertitudini legate de valoarea finală sau de încasare.
Comparabilitatea în timp: Acționarii și analiștii vor compara soldul contului 418 de la o perioadă la alta. O creștere bruscă și nejustificată a acestui cont ar putea semnala o problemă în procesul de facturare al companiei sau un efort de a "umfla" veniturile la sfârșitul anului.

Concluzie
Contul 418 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar creanțele companiei, ci și prudența și transparența managementului în pregătirea situațiilor financiare.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru