Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 5
Catre paginile Lucru Dorin M

Contabilitate

Contul 532 - Alte valori

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența bonurilor valorice, timbrelor fiscale și poștale, biletelor de tratament și odihnă, tichetelor și biletelor de călătorie, tichetelor de masă, a altor valori, precum și a mișcării acestora.

Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ.

În debitul contului 532 "Alte valori" se înregistrează:

– valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale și poștale, biletelor de tratament și odihnă, tichetelor și biletelor de călătorie, tichetelor de masă și a altor valori, achiziționate (401, 531, 542).

În creditul contului 532 "Alte valori" se înregistrează:

– valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale și poștale, biletelor de tratament și odihnă, tichetelor și biletelor de călătorie și a altor valori, consumate (302, 428, 624, 625, 626);

– valoarea tichetelor de masă acordate salariaților (642).

Soldul contului reprezintă alte valori existente.

Acest cont se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:

5321. Timbre fiscale și poștale (A)

5322. Bilete de tratament și odihnă (A)

5323. Tichete și bilete de călătorie (A)

5328. Alte valori (A)

Abordarea contabilă

Contul 532 este un cont de activ utilizat pentru a înregistra și a monitoriza existența și mișcarea unor valori financiare, altele decât numerarul, deținute în casierie sau în locuri similare. Acestea includ timbru fiscal și poștal, bilete de tratament, bilete de călătorie, bonuri valorice, tichete de masă sau cadou, etc.

Definiție: Înregistrează existența și mișcarea valorilor asimilate numerarului.

Funcția: Rolul său este de a asigura un control riguros asupra acestor valori, care sunt considerate echivalente ale numerarului și pot fi transformate în bunuri sau servicii. Prin utilizarea acestui cont, se asigură o evidență precisă și o separare a acestor valori de numerarul propriu-zis.

Structura: Este un cont de activ, având un sold debitor care reprezintă valoarea totală a "altor valori" deținute de entitate.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu simplificat: o companie achiziționează 100 de tichete de masă, în valoare de 20 lei fiecare. Ulterior, le distribuie angajaților.

1. La achiziționarea tichetelor de masă:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
5328 "Alte valori" 2.000 401 "Furnizori" 2.000
Explicație: Se debitează contul de activ 5328 pentru a înregistra intrarea tichetelor. Se creditează contul de pasiv 401 pentru a înregistra datoria față de furnizor.

2. La plata tichetelor către furnizor:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
401 "Furnizori" 2.000 5121 "Conturi la bănci în lei" 2.000
Explicație: Se debitează contul de pasiv 401 pentru a stinge datoria. Se creditează contul bancar pentru a înregistra ieșirea numerarului.

3. La distribuirea tichetelor către angajați:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
6458 "Alte cheltuieli privind personalul" 2.000 5328 "Alte valori" 2.000
Explicație: Se debitează contul de cheltuieli 6458 pentru a înregistra cheltuiala cu tichetele. Se creditează contul de activ 5328 pentru a reflecta ieșirea tichetelor din evidență.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 532 este prezentat în Bilanț, la Active circulante, în categoria "Alte active circulante" sau, dacă sunt semnificative, ca o linie separată, în funcție de politica contabilă a entității.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al altor valori (cum ar fi tichetele de masă, bonurile cadou sau biletele de călătorie) depinde de natura lor economică. IFRS nu are un cont specific echivalent cu 532, ci clasifică aceste valori în funcție de modul în care sunt utilizate.
  • Clasificare și evaluare: O entitate va evalua aceste valori la costul de achiziție, dar prezentarea lor în situațiile financiare depinde de substanța economică:

Dacă tichetele sunt considerate un beneficiu pentru salariați, ele sunt recunoscute ca cheltuieli cu personalul în momentul în care sunt distribuite angajaților.

Dacă sunt inventariate pentru a fi folosite ulterior, ele sunt recunoscute ca active circulante la costul de achiziție.
  • Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi rigid. În bilanț (Statement of Financial Position), aceste valori sunt, de obicei, incluse în categoria "Alte active circulante" (Other current assets), deoarece nu se încadrează în definiția de numerar și echivalente de numerar, stocuri sau creanțe comerciale.
  • De-recunoașterea activului: În momentul în care aceste valori sunt consumate sau distribuite, ele sunt scoase din bilanț și recunoscute ca cheltuieli în contul de profit și pierdere, pe baza principiului contabilității de angajamente.
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
Aspect OMFP 1802/2014 IFRS (IAS 1 & IFRS 9)
Tratament contabil Utilizează un cont distinct și detaliat (532). Nu impune un cont specific.
Principiu fundamental Se bazează pe contabilitatea de angajamente. Se bazează pe principiul substanței economice a tranzacției.
Prezentare Prezintă valorile într-un cont specific din clasa 5. Le consolidează în categorii mai largi precum "Alte active circulante" sau "Beneficii angajați".
În concluzie, IFRS tratează "alte valori" dintr-o perspectivă mai riguroasă și mai transparentă, bazată pe substanța economică a tranzacției, spre deosebire de OMFP, care le clasifică mai strict ca valori asimilate numerarului.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 532 este o procedură importantă, deși cu un impact financiar adesea redus. Acesta se concentrează pe verificarea existenței fizice a valorilor și pe evaluarea controlului intern asupra acestora, pentru a preveni furtul sau utilizarea neautorizată.
  • Inventarul fizic inopinat: Cea mai importantă procedură de audit este efectuarea unui inventar fizic inopinat al tuturor valorilor (tichete de masă, bonuri cadou etc.). Auditorul va număra valorile deținute și le va reconcilia cu soldul înregistrat în contabilitate. Această procedură oferă dovezi directe despre existența activelor.
  • Verificarea documentației justificative: Auditorul va examina documentele care stau la baza achiziției și distribuirii valorilor. Acestea includ facturile de achiziție, dispozițiile de plată, dar mai ales tabelele nominale de distribuție către angajați sau beneficiari, semnate de aceștia. Acest lucru confirmă că valorile au fost utilizate în scopul pentru care au fost achiziționate.
  • Evaluarea controalelor interne: Auditorul va evalua eficiența controalelor interne, cum ar fi procedura de stocare (de exemplu, un seif), sistemul de emitere și de urmărire a tichetelor și procesul de inventariere. O lipsă de control poate indica un risc ridicat de fraudă.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 532 este un cont important, deoarece reflectă cheltuielile cu beneficiile salariale și, prin urmare, are un impact direct asupra bazei de impozitare. Deși valoarea în sine (tichete de masă, bonuri cadou etc.) nu este direct impozabilă, inspectorii fiscali vor verifica dacă acestea au fost utilizate conform scopului lor și dacă au fost respectate plafoanele legale de deductibilitate.
  • Deductibilitatea cheltuielilor: Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu tichetele de masă, tichetele cadou sau alte valori similare sunt, de obicei, cheltuieli deductibile fiscal, dar numai în anumite condiții. De exemplu, tichetele de masă sunt deductibile în limita valorii nominale stabilite de lege, iar tichetele cadou sunt deductibile doar în anumite situații (de exemplu, pentru evenimente speciale, în limita unui anumit plafon). Orice cheltuială care depășește aceste limite este considerată nedeductibilă fiscal și se adaugă la baza de impozitare.
  • Verificarea documentației: ANAF va solicita documentele care stau la baza fiecărei tranzacții, cum ar fi facturile de achiziție de la furnizori și tabelele nominale de distribuție a valorilor către angajați, semnate de aceștia. Lipsa documentației justificative sau discrepanțele dintre documente și înregistrările contabile pot duce la recalcularea bazei de impozitare.
  • Impozitarea la sursă: Inspectorii fiscali vor verifica dacă au fost respectate regulile privind impozitarea la sursă, în special în cazul tichetelor cadou, care pot fi supuse impozitului pe venit și contribuțiilor sociale dacă depășesc un anumit plafon.
Concluzie
Pentru ANAF, Contul 532 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea cheltuielilor cu personalul. O gestionare riguroasă a acestui cont, cu documentație justificativă solidă și respectarea plafoanelor de deductibilitate, este esențială pentru a evita orice problemă cu autoritățile fiscale.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 532 este, de obicei, un cont cu un impact financiar minor, dar care poate oferi informații despre eficiența operațională și politica de beneficii a companiei.
  • Indicator al beneficiilor angajaților: O valoare mare în acest cont, în special cu tichete de masă sau cadou, indică o companie care investește în bunăstarea angajaților săi. Analiștii vor privi acest lucru ca un semnal pozitiv, deoarece poate contribui la fidelizarea angajaților și la creșterea productivității pe termen lung.
  • Indicator de control intern: Deoarece "alte valori" sunt asimilate numerarului, ele prezintă un risc de fraudă și utilizare neautorizată. Investitorii și auditorii vor evalua cu atenție controalele interne ale companiei pentru a se asigura că aceste valori sunt gestionate în siguranță și că există o separare clară a sarcinilor. O lipsă de control în acest domeniu ar putea indica probleme mai ample de guvernanță corporativă.
  • Impactul asupra profitabilității: Costurile cu aceste valori sunt, în general, cheltuieli operaționale. Analiștii le vor urmări pentru a evalua impactul asupra marjelor de profit și pentru a le compara cu cele ale concurenților, pentru a înțelege politica de remunerare a companiei.
Concluzie
Contul 532 este un barometru al sănătății financiare și al managementului prudențial. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar poziția financiară, ci și prudența și integritatea managementului în gestionarea numerarului.

Bibliografie:
O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru