Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4
Contabilitate
Contul 463 - Creanțe reprezentând dividende
repartizate în cursul exercițiului financiar
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența dividendelor repartizate, conform legii, în cursul exercițiului financiar și care urmează să se regularizeze după aprobarea situațiilor financiare anuale.
Contul 463 "Creanțe reprezentând dividende
repartizate în cursul exercițiului financiar" este un
cont de activ.
În debitul contului 463 "Creanțe reprezentând
dividende repartizate în cursul exercițiului financiar"
se înregistrează:
– suma dividendelor
repartizate în cursul exercițiului financiar (456).
În creditul contului 463 "Creanțe reprezentând
dividende repartizate în cursul exercițiului financiar"
se înregistrează:
– suma dividendelor
repartizate în cursul exercițiului financiar și
regularizate pe seama dividendelor anuale (457);
Soldul contului reprezintă sumele repartizate ca
dividende, conform legii, în cursul exercițiului
financiar.
Abordarea contabilă
Contul 463 este un cont de activ utilizat pentru a înregistra creanțele entității față de acționarii săi pentru dividendele repartizate în cursul exercițiului financiar, adică dividendele provizorii. Acest cont este esențial pentru a ține evidența sumelor plătite în avans acționarilor, înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale și a rezultatului final.
Definiție: Reprezintă sumele plătite acționarilor ca dividende în timpul anului, din profitul estimat, care urmează să fie regularizate la finalul exercițiului financiar.
Funcția: Rolul său este de a asigura o evidență clară a acestor avansuri, separându-le de dividendele finale. Soldul său reflectă creanța companiei față de acționari până la momentul în care dividendele sunt oficial aprobate.
Structura: Este un cont de activ, având întotdeauna un sold debitor care reprezintă suma totală plătită acționarilor.
Monografie Contabilă Detaliată
Să luăm un exemplu simplificat: o companie decide să distribuie dividende provizorii în valoare de 20.000 lei din profitul estimat.
1. La plata efectivă a dividendelor provizorii:
| Cont Debit | Suma (Lei) | Cont Credit | Suma (Lei) |
| 463 "Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar" | 20.000 | 5121 "Conturi la bănci în lei" | 20.000 |
2. La finalul exercițiului financiar, dacă profitul net este suficient pentru a acoperi dividendele provizorii:
| Cont Debit | Suma (Lei) | Cont Credit | Suma (Lei) |
| 117 "Rezultatul reportat" | 20.000 | 463 "Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar" | 20.000 |
Notă: Dacă profitul nu ar fi fost suficient, suma înregistrată în contul 463 ar fi rămas ca o creanță față de acționari, care ar fi fost obligați să restituie suma.
Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 463 este prezentat în Bilanț la Active curente, sub denumirea de "Alte creanțe".
Abordarea IFRS
În sistemul IFRS, tratamentul contabil al dividendelor este reglementat în principal de IAS 10 "Evenimente ulterioare datei bilanțului" și IAS 32 "Instrumente financiare: Prezentare". Aceste standarde se concentrează pe momentul recunoașterii dividendelor și pe clasificarea corectă a instrumentelor financiare.
- Recunoaștere și evaluare: O obligație de a plăti dividende este recunoscută doar în momentul în care devine o obligație legală pentru entitate. Acest lucru se întâmplă atunci când dividendele sunt aprobate de către acționari sau de către organul de conducere cu autoritate de a face acest lucru (de obicei, Adunarea Generală a Acționarilor). IAS 10 precizează clar că dividendele propuse sau declarate după data bilanțului, dar înainte de aprobarea situațiilor financiare, nu sunt o datorie la data bilanțului, ci trebuie prezentate în notele explicative.
- Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standard. Datoria privind dividendele de plată este înregistrată în conturi generice precum "Other payables" (alte datorii), dar trebuie să fie prezentată distinct și cu transparență în notele explicative, mai ales dacă sumele sunt semnificative.
- Clasificarea: IAS 32 impune o distincție clară
între datorii financiare și capitaluri proprii.
Dividendele declarate sunt o datorie financiară,
deoarece compania are o obligație contractuală de a le
plăti acționarilor.
| Aspect | OMFP 1802/2014 | IFRS (IAS 10 & IAS 32) |
| Tratament contabil | Utilizează un cont distinct și detaliat (463). | Nu impune un cont specific. |
| Principiu fundamental | Se bazează pe contabilitatea de angajamente. | Se bazează pe substanța economică a tranzacției și pe momentul recunoașterii obligației legale. |
| Momentul recunoașterii | La data hotărârii AGA. | La data hotărârii AGA, dar doar dacă este o obligație legală la data bilanțului. |
Abordarea de audit
Pentru un auditor, auditul
Contului 463 este o procedură importantă pentru a se
asigura că dividendele provizorii au fost distribuite
conform legii și că creanța înregistrată față de
acționari este validă. Obiectivul principal este de a
verifica dacă sumele sunt reale și dacă există un risc
ca ele să nu poată fi recuperate la finalul exercițiului
financiar.
Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 463 este un cont de control major. Inspectorii fiscali sunt extrem de interesați de dividendele provizorii, deoarece acestea pot fi folosite pentru a evita plata impozitului la timp sau pentru a distribui profituri fără a respecta toate formalitățile legale. ANAF va monitoriza cu strictețe aceste plăți pentru a se asigura că au fost respectate toate obligațiile fiscale.
Pentru ANAF, Contul 463 este un barometru al conformității fiscale. Orice eroare în calculul, reținerea sau plata impozitului pe dividende poate duce la o inspecție fiscală extinsă și sancțiuni severe, cu un impact negativ asupra companiei. O gestionare riguroasă a acestui cont este un semn de disciplină financiară și legală.
Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 463 este un indicator esențial al prudenței financiare și al managementului riscurilor. Deși este un cont temporar, el oferă informații cruciale despre modul în care managementul gestionează profiturile și relația cu acționarii.
Contul 463 este un barometru al sănătății financiare și al guvernanței corporative. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar performanța financiară, ci și prudența și integritatea managementului în gestionarea relațiilor cu proprietarii săi.
- Validarea documentației justificative: O procedură esențială de audit este examinarea documentelor care stau la baza distribuției. Auditorul va solicita și va verifica hotărârea Adunării Generale a Acționarilor sau a Consiliului de Administrație care a aprobat plata dividendelor provizorii. De asemenea, va verifica extrasele de cont bancar pentru a confirma plățile efectuate.
- Reconcilierea cu profitul net: La finalul exercițiului financiar, auditorul va compara valoarea dividendelor provizorii înregistrate în Contul 463 cu profitul net obținut de companie. Auditorul se va asigura că suma totală a dividendelor provizorii nu depășește profitul net, conform legislației.
- Analiza riscului de neîncasare: Un sold mare
și vechi în contul 463 ridică un semnal de alarmă.
Auditorul va investiga motivele pentru care
dividendele provizorii nu au fost stinse de profitul
final. Acest lucru poate indica un risc de
neîncasare a sumei de la acționari, în cazul în care
profitul final nu ar fi suficient.
Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală
Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 463 este un cont de control major. Inspectorii fiscali sunt extrem de interesați de dividendele provizorii, deoarece acestea pot fi folosite pentru a evita plata impozitului la timp sau pentru a distribui profituri fără a respecta toate formalitățile legale. ANAF va monitoriza cu strictețe aceste plăți pentru a se asigura că au fost respectate toate obligațiile fiscale.
- Impozitarea la sursă: Prima acțiune a ANAF va fi să verifice dacă a fost reținut corect impozitul pe dividendele provizorii, conform cotelor de impozitare în vigoare. Compania, în calitate de plătitor de dividende, are obligația de a calcula, de a reține și de a vărsa impozitul la bugetul de stat.
- Reconcilierea cu profitul final: ANAF va compara suma dividendelor provizorii plătite cu profitul net al companiei la finalul exercițiului financiar. Inspectorii vor verifica dacă dividendele plătite depășesc profitul net, o situație care poate duce la obligația acționarilor de a restitui suma. Acest lucru poate atrage o inspecție fiscală extinsă.
- Termenele de plată: Termenele de plată a
impozitului pe dividende sunt foarte clare. Orice
întârziere atrage penalități și dobânzi de
întârziere, care sunt calculate automat de
autoritățile fiscale. ANAF va verifica extrasele de
cont bancar și ordinele de plată pentru a se asigura
că plățile au fost făcute la timp.
Pentru ANAF, Contul 463 este un barometru al conformității fiscale. Orice eroare în calculul, reținerea sau plata impozitului pe dividende poate duce la o inspecție fiscală extinsă și sancțiuni severe, cu un impact negativ asupra companiei. O gestionare riguroasă a acestui cont este un semn de disciplină financiară și legală.
Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate
Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 463 este un indicator esențial al prudenței financiare și al managementului riscurilor. Deși este un cont temporar, el oferă informații cruciale despre modul în care managementul gestionează profiturile și relația cu acționarii.
- Indicator al lichidității: O companie care distribuie dividende provizorii demonstrează o bună lichiditate și încredere în capacitatea sa de a genera profit pe parcursul anului. Totuși, un sold mare și vechi în contul 463 poate ridica semne de întrebare. Acest lucru poate sugera că dividendele plătite depășesc profitul final, ceea ce poate semnala probleme financiare.
- Transparență și risc de manipulare: Analiștii vor urmări cu atenție notele explicative ale situațiilor financiare pentru a înțelege politica de distribuire a dividendelor. O distribuție excesivă de dividende provizorii poate sugera că managementul încearcă să crească artificial încrederea investitorilor, un risc major care poate afecta valoarea acțiunilor pe termen lung.
- Adecvarea dividendelor: Acționarii, în
special, vor fi interesați de acest cont pentru a
vedea dacă dividendele provizorii au fost
justificate de profitul final. O situație în care
dividendele plătite trebuie restituite de acționari
poate afecta negativ încrederea și reputația
managementului.
Contul 463 este un barometru al sănătății financiare și al guvernanței corporative. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar performanța financiară, ci și prudența și integritatea managementului în gestionarea relațiilor cu proprietarii săi.
Bibliografie:
O.M.F.P.
nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie
2014).
Anexa
O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29
decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P.
nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu Standardele
Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of.
nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa
nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile
din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale
de Raportare Financiară.Dorin, Merticaru