Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 6

Contabilitate

Contul 602 - Cheltuieli cu materialele consumabile

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu materialele consumabile.

În debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se înregistrează:

– valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum și a celor aflate la terți și a diferențelor de preț nefavorabile aferente (302, 308, 351);

– valoarea la preț de înregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);

– sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);

– valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542).

Contul nu prezintă sold realizându-se închiderea pe creditul contului 121 - Profit și pierdere.

Acest cont se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:

6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare

6022. Cheltuieli privind combustibilii

6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

6024. Cheltuieli privind piesele de schimb

6025. Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat

6026. Cheltuieli privind furajele

6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile

Abordarea contabilă

Contul 602 este un cont de cheltuieli utilizat pentru a înregistra valoarea materialelor consumabile care sunt utilizate în activitatea entității. Materialele consumabile sunt acele bunuri de valoare mai mică, cu o durată de viață scurtă, care nu sunt integrate direct în produsul finit, dar sunt necesare pentru buna funcționare a procesului de producție, administrativ sau de vânzări.

Definiție: Acest cont înregistrează cheltuielile cu materialele de întreținere și reparații, materiale de natura obiectelor de inventar, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb și alte materiale consumabile.
Funcția: Rolul său principal este de a urmări cheltuielile indirecte și de a le recunoaște în momentul în care materialele sunt scoase din stoc pentru a fi utilizate. Acest lucru respectă principiul contabilității de angajamente, care impune recunoașterea cheltuielilor în perioada în care au fost generate veniturile corespunzătoare.
Structura: Este un cont de cheltuieli, având un sold debitor. La sfârșitul perioadei fiscale, soldul său este transferat în contul de profit și pierdere (contul 121), pentru a calcula rezultatul final. .

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu: o companie consumă materiale de întreținere (de exemplu, ulei și filtre) din stoc pentru a realiza o revizie tehnică a unui utilaj. Valoarea materialelor consumabile scoase din gestiune este de 800 lei.

1. La înregistrarea consumului de materiale consumabile:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"	800	302 "Materiale consumabile"	800

Explicație: Se debitează contul de cheltuieli 602 pentru a recunoaște costul consumului. Se creditează contul de activ 302 pentru a reflecta ieșirea materialelor consumabile din stoc.

2. La închiderea exercițiului financiar:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
121 "Profit și pierdere"	800	602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"	800

Explicație: La sfârșitul perioadei, cheltuiala este transferată în contul de profit și pierdere (121) pentru a determina rezultatul net.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 602 este prezentat în Contul de profit și pierdere, în categoria "Cheltuieli privind mărfurile, materiile prime și materialele". Această valoare este crucială pentru a calcula marja brută a companiei.

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al cheltuielilor cu materialele consumabile se bazează pe principiile stabilite în principal de IAS 2 "Stocuri" și de IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare". IFRS nu impune un plan de conturi standard, dar principiile sale ghidează recunoașterea și evaluarea acestor cheltuieli.

Evaluare și recunoaștere: Conform IAS 2, materialele consumabile sunt evaluate la costul de achiziție și sunt recunoscute ca o cheltuială în momentul în care sunt consumate. Metoda de evaluare a stocurilor (de exemplu, FIFO sau costul mediu ponderat) trebuie aplicată în mod consecvent. IFRS interzice utilizarea metodei LIFO.
Principiul de bază: IFRS se bazează pe principiul corespondentei (matching principle), care impune recunoașterea cheltuielilor în aceeași perioadă cu veniturile pe care le-au generat. Astfel, costul materialelor consumabile este recunoscut ca o cheltuială în momentul în care sunt utilizate în procesul de producție, administrativ sau de vânzări. .

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 2 & IAS 1)
Tratament contabil	Utilizează un cont specific (602) pentru a înregistra consumul.	Nu impune un cont specific.
Principiu fundamental	Se bazează pe contabilitatea de angajamente.	Se bazează pe principiul corespondentei.
Prezentare	Prezintă cheltuiala ca o singură linie în contul de profit și pierdere.	Poate fi prezentată în funcție de natura cheltuielii sau de funcția acesteia.

În concluzie, IFRS tratează cheltuielile cu materialele consumabile dintr-o perspectivă mai riguroasă și mai orientată spre principiul corespondentei, spre deosebire de OMFP, care se bazează pe o structură rigidă a planului de conturi.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 602 este o procedură crucială pentru a se asigura că valoarea cheltuielilor cu materialele consumabile este reală, completă și corect evaluată. Obiectivul principal al auditorului este de a verifica dacă consumul de materiale consumabile a fost înregistrat corect în perioada corespunzătoare și dacă este justificat.

Principalele proceduri de audit

Testul de cut-off: Auditorul va verifica dacă materialele consumabile utilizate în activitatea entității la sfârșitul perioadei fiscale au fost recunoscute ca o cheltuială în perioada corectă. De exemplu, materialele consumabile utilizate pe 31 decembrie trebuie să fie înregistrate ca o cheltuială în anul curent, iar cele utilizate pe 1 ianuarie trebuie să fie înregistrate în anul următor.
Verificarea documentației justificative: Auditorul va examina documentele care stau la baza consumului de materiale consumabile, cum ar fi bonurile de consum, notele de predare-primire și fișele de magazie. El se va asigura că documentele sunt autorizate și că operațiunile de consum sunt reale și legate de activitatea companiei.
Concilierea cu stocurile: O altă procedură importantă este de a reconcilia valoarea cheltuielilor cu materialele consumabile cu mișcările din conturile de stocuri. Auditorul va verifica dacă soldul inițial al stocurilor, plus achizițiile, minus consumul, se conciliază cu soldul final al stocurilor.
Analiza fluctuațiilor: Auditorul va analiza variațiile cheltuielilor cu materialele consumabile în raport cu volumul de activitate. O variație nejustificată ar putea indica erori contabile sau o gestionare ineficientă a stocurilor.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 602 este un cont de un interes major, deoarece cheltuielile înregistrate aici sunt, în mod normal, deductibile fiscal și au un impact direct asupra bazei de impozitare a impozitului pe profit. Inspectorii fiscali sunt extrem de atenți la corectitudinea înregistrării și la justificarea cheltuielilor. .

Principalele verificări ale ANAF

Deductibilitatea cheltuielilor: Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu materialele consumabile sunt cheltuieli deductibile integral, cu condiția ca ele să fie efectuate în scopul obținerii de venituri impozabile. ANAF va verifica dacă materialele consumabile au fost folosite pentru activitatea economică a companiei și dacă sunt legate de procesul de producție, administrativ sau de vânzări.
Verificarea documentației justificative: ANAF va solicita documentele care stau la baza achiziției și a consumului de materiale consumabile. Acestea includ facturile de achiziție, bonurile de consum, avizele de însoțire a mărfii și fișele de magazie. Lipsa unei documentații complete sau neconcordanța între documente și înregistrările contabile pot duce la recalificarea cheltuielilor ca fiind nedeductibile.
Corelarea cu declarațiile fiscale: Inspectorii fiscali vor corela valoarea cheltuielilor cu materialele consumabile cu datele din declarațiile fiscale, cum ar fi deconturile de TVA și declarațiile de impozit pe profit. De exemplu, ei vor verifica dacă TVA-ul aferent achizițiilor a fost dedus corect și dacă valoarea cheltuielilor se reflectă corespunzător în rezultatul fiscal.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 602 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. O gestionare riguroasă a acestui cont și o înțelegere clară a regulilor de deductibilitate fiscală sunt esențiale pentru a evita orice problemă cu autoritățile fiscale.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 602 este un indicator important al costurilor operaționale și al eficienței managementului. Deși este o cheltuială, modul în care este gestionată oferă indicii importante despre sănătatea operațională a entității.

Marja de profit: Cheltuielile cu materialele consumabile sunt o componentă a cheltuielilor operaționale ale unei companii. Analiștii vor urmări trendul acestor cheltuieli în raport cu veniturile. O creștere a cheltuielilor cu materialele consumabile, fără o creștere proporțională a veniturilor, poate indica o presiune asupra marjelor, cauzată de creșterea prețurilor la furnizori sau de o gestionare ineficientă a stocurilor.
Indicator de eficiență operațională: O creștere a costurilor cu materialele consumabile pe unitate de produs sau serviciu poate semnala ineficiențe în procesul de producție, risipă sau lipsa de control intern. Analiștii vor urmări acest indicator pentru a evalua performanța managementului în controlul costurilor.
Evaluarea riscului: Investitorii sunt interesați de stabilitatea costurilor cu materialele consumabile. O volatilitate ridicată a prețurilor poate indica riscuri în lanțul de aprovizionare, cum ar fi dependența de un singur furnizor sau de fluctuațiile piețelor de mărfuri. .

Concluzie
Contul 602 este un barometru al sănătății operaționale și al managementului costurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar poziția financiară, ci și prudența și eficiența managementului în gestionarea procesului de producție.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru