Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 3

Contabilitate

Contul 351 - Materii și materiale aflate la terți

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de materii prime, materiale consumabile și materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terți, pentru prelucrare sau în custodie.

Contul 351 "Materii și materiale aflate la terți" este un cont de activ.

În debitul contului 351 "Materii și materiale aflate la terți" se înregistrează:

– valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terți (301, 302, 303).

În creditul contului 351 "Materii și materiale aflate la terți" se înregistrează:

– valoarea materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terți (301, 302, 303);

– scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terți, constatate lipsă la inventar (601, 602, 603);

– scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terți, distruse de calamități (658).

Soldul contului reprezintă valoarea materiilor prime, materialelor consumabile și materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terți.

Abordarea contabilă

Contul 351 - Materii și materiale aflate la terți este un cont de activ care reflectă valoarea materiilor prime, a materialelor consumabile și a materialelor de natura obiectelor de inventar care aparțin entității, dar care sunt stocate temporar la terți (de exemplu, pentru prelucrare, reparații sau în custodie).

Definiție: Acest cont se utilizează atunci când compania își trimite stocurile (materii prime, materiale) către alte firme pentru prelucrare (ex: o tipografie trimite hârtie la o altă firmă pentru a fi tipărită) sau pentru a fi păstrate în custodie.

Funcția: Contul înregistrează intrarea și ieșirea materiilor și materialelor care sunt expediate la terți. Acest cont asigură că bunurile rămân înregistrate în bilanțul companiei-proprietar, indiferent de locația fizică.

Structura: Este un cont de activ, având un sold debitor care reprezintă valoarea stocului de materii și materiale la terți la un moment dat.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu dintr-o fabrică de confecții, care trimite material textil la o altă firmă pentru a fi vopsit.

Operațiune: Se trimite material textil în valoare de 2.000 lei la o firmă specializată în vopsitorie.

1. La trimiterea stocului către terți:

Valoarea materialului se transferă din contul de stocuri al companiei în contul 351.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
351 "Materii și materiale aflate la terți"	2.000	301 "Materii prime"	2.000

Explicație: Se debitează contul 351 pentru a reflecta că materialul se află acum în afara gestiunii companiei, dar este în continuare proprietatea sa. În același timp, se creditează contul 301 (sau alt cont de stocuri) pentru a reflecta ieșirea fizică.

2. La primirea materialului prelucrat de la terți:

Materialul vopsit este primit înapoi la fabrică, iar valoarea serviciului de vopsitorie este de 500 lei.

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
301 "Materii prime"	2.000	351 "Materii și materiale aflate la terți"	2.000

Explicație: Se recreditează contul 351, iar valoarea intră înapoi în contul 301. Costul serviciului de vopsitorie se adaugă la valoarea materialului.

Prezentarea în Situațiile Financiare

Soldul debitor al Contului 351 este prezentat în bilanț, la secțiunea Active circulante, sub denumirea de Stocuri aflate la terți. Acest cont este esențial pentru o imagine fidelă a situației stocurilor, indiferent de locația lor fizică.

Abordarea IFRS

Ca și în cazul celorlalte conturi de stocuri din Clasa 3, IFRS nu utilizează un cont distinct precum Contul 351. Principiul fundamental, conform IAS 2 "Stocuri", este că stocurile trebuie să fie recunoscute în bilanțul entității care deține controlul asupra lor și care beneficiază de riscurile și beneficiile economice aferente, indiferent de locația fizică a acestora.

Evidența Internă: Sub IFRS, nu este necesar să se mute valoarea stocurilor dintr-un cont în altul doar pentru că acestea sunt trimise la un terț pentru prelucrare. O evidență analitică internă este considerată suficientă pentru a monitoriza mișcarea fizică a materiilor și materialelor.
Recunoașterea costurilor de prelucrare: Costurile suportate pentru prelucrarea la terți (de exemplu, vopsitoria din exemplul anterior) sunt adăugate la costul stocurilor și sunt capitalizate. Acestea nu sunt recunoscute ca o cheltuială imediată.

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IAS 2)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct (351) pentru a înregistra stocurile aflate la terți, reflectând o abordare bazată pe evidența fizică.	Nu utilizează un cont distinct. Stocurile rămân înregistrate în contul de stocuri corespunzător (ex: 301), indiferent de locația lor.
Principiu fundamental	Abordare bazată pe locația fizică a stocului.	Abordare bazată pe substanța economică și controlul asupra stocului.
Simplificare	Abordarea OMFP este mai complexă din punct de vedere contabil, dar oferă o trasabilitate clară a locației stocurilor.	IFRS simplifică procesul contabil prin eliminarea conturilor de tranzit și se concentrează pe evaluarea corectă a stocurilor.

În concluzie, IFRS simplifică abordarea, concentrându-se pe proprietatea și controlul asupra bunurilor, în timp ce OMFP utilizează o structură mai complexă de conturi pentru a monitoriza locația fizică a stocurilor.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 351 se concentrează pe două obiective principale: validarea dreptului de proprietate asupra bunurilor și confirmarea existenței fizice a acestora la terți. Există un risc crescut de eroare sau fraudă, deoarece bunurile nu se află în gestiunea directă a companiei.

Algoritmul de Audit

Confirmarea Externă a Soldului: Aceasta este o procedură esențială. Auditorul va trimite o cerere de confirmare direct către terțul care deține materialele, solicitându-i să confirme soldul și detaliile bunurilor aflate în custodie la data bilanțului. Aceasta oferă o probă de audit externă și fiabilă.
Verificarea Documentației Justificative: Auditorul va examina documentele interne care atestă trimiterea și primirea bunurilor de la terți (avize de expediție, procese-verbale de predare-primire, contracte de prelucrare etc.). Se va asigura că documentația este completă și reflectă corect tranzacția.
Testarea Cut-off-ului: Auditorul va examina tranzacțiile de la sfârșitul și începutul perioadei pentru a se asigura că materiile și materialele trimise sau primite de la terți sunt înregistrate în perioada fiscală corectă. O înregistrare incorectă ar putea afecta substanțial soldul bilanțier.
Evaluarea Riscurilor: Auditorul va evalua riscurile asociate cu stocurile aflate la terți, cum ar fi riscul de deteriorare, furt sau riscul ca terțul să nu-și îndeplinească obligațiile contractuale. De asemenea, va evalua competența terțului de a menține o evidență corectă a bunurilor.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 351 este un punct crucial de control pentru a se asigura că nu există tentative de evaziune fiscală prin disimularea bunurilor. ANAF va fi interesată în special de dreptul de proprietate și de evaluarea corectă a stocurilor.

Obiectivele ANAF în Controlul Fiscal

1. Validarea proprietății bunurilor:

Inspectorii fiscali vor verifica documentele care atestă că entitatea deține, în mod legal, bunurile aflate la terți. Acest lucru este esențial pentru a se asigura că stocurile nu au fost transferate fictiv pentru a evita plata impozitelor sau pentru a reduce baza impozabilă.

2. Concilierea evidenței contabile cu evidența terților:

Un inspector fiscal va cere confirmarea soldurilor direct de la terți. Orice discrepanță dintre evidența entității și cea a terțului va fi analizată în detaliu.

3. Corectitudinea tratamentului fiscal al operațiunilor:

ANAF va verifica dacă tranzacțiile de trimitere și primire a bunurilor de la terți sunt înregistrate corect din punct de vedere fiscal. De exemplu, un transfer de bunuri către un terț pentru prelucrare nu este o vânzare și, prin urmare, nu trebuie să genereze TVA și impozit pe profit. Inspectorii fiscali vor verifica dacă aceste operațiuni sunt tratate corect.

4. Verificarea principiului "cut-off":

ANAF se va asigura că materiile și materialele aflate la terți la data de 31 decembrie sunt incluse în inventarul de stocuri al companiei și că orice transfer este înregistrat în perioada fiscală corectă.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 351 este un semnal de alarmă. Orice discrepanță poate semnala nereguli grave. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea documentației justificative și pe concilierea soldurilor pentru a se asigura că baza impozabilă este corect determinată și că nu se ascund venituri sau se manipulează cheltuielile.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 351 este un indicator al strategiei operaționale a companiei. Acesta semnalează modul în care managementul alege să-și gestioneze lanțul de aprovizionare și să optimizeze resursele.

Eficiența operațională: Un sold semnificativ în acest cont poate indica o strategie de outsourcing a proceselor de producție. . De exemplu, o companie care trimite materii prime la un terț pentru prelucrare ar putea reduce costurile operaționale, optimizând procesul de producție și concentrându-se pe activitățile sale de bază.
Atenție la riscuri: Pe de altă parte, o analiză atentă a acestui cont poate dezvălui riscuri. Faptul că bunurile sunt la terți expune compania la riscuri de deteriorare, furt sau insolvență a partenerului. De aceea, acționarii vor dori să știe ce măsuri de control și asigurare a luat compania pentru a proteja aceste active.
Credibilitatea și transparența: O înregistrare clară și o reconciliere precisă a stocurilor aflate la terți, verificată de auditori, sporesc încrederea investitorilor și a creditorilor. Transparența în privința locației fizice a stocurilor este esențială pentru a construi o imagine financiară solidă.

Concluzie
Contul 351 este un barometru al capacității managementului de a-și extinde operațiunile dincolo de propriul sediu. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar valoarea stocului, ci și eficiența și strategia de producție, precum și managementul riscurilor asociate.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru