Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 5

Contabilitate

Contul 518 - Dobânzi

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența dobânzilor acordate/ percepute de bănci.

Contul 518 "Dobânzi" este un cont bifuncțional.

În debitul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:

– dobânzile de încasat aferente disponibilităților aflate în conturile curente (766);

– dobânzile plătite, aferente împrumuturilor primite (512).

În creditul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează:

– dobânzile datorate, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (666);

– dobânzile încasate aferente disponibilităților aflate în conturile curente (512).

Soldul debitor reprezintă dobânzile de primit, iar soldul creditor, dobânzile de plătit.

Acest cont se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:

5186. Dobânzi de plătit (P)

5187. Dobânzi de încasat (A)

Abordarea contabilă

Contul 518 este un cont de activ și de pasiv, utilizat pentru a înregistra dobânzile de încasat sau de plătit, care sunt aferente conturilor curente la bănci sau altor instrumente financiare pe termen scurt. Rolul său este de a ține evidența dobânzilor acumulate (cheltuieli sau venituri), dar care nu au fost încă plătite sau încasate, respectând astfel principiul contabilității de angajamente.

Definiție: Acest cont reflectă dobânda acumulată pe care o companie o are de încasat din disponibilitățile sale sau dobânda pe care o are de plătit pentru credite bancare pe termen scurt.

Funcția: Asigură separarea dobânzilor din conturile de venituri și cheltuieli, deoarece înregistrarea lor se face în mod etapizat. Veniturile sau cheltuielile din dobânzi sunt recunoscute în momentul în care ele se acumulează, chiar dacă plata sau încasarea lor are loc la o dată ulterioară.

Structura: Poate avea un sold debitor (pentru dobânzile de încasat) sau un sold creditor (pentru dobânzile de plătit).

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu simplificat: o companie are un depozit la termen la bancă. La 31 decembrie, dobânda acumulată este de 100 lei, dar va fi încasată abia în ianuarie.

1. La înregistrarea dobânzii de încasat la 31 decembrie:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
5187 "Dobânzi de încasat"	100	766 "Venituri din dobânzi"	100

Explicație: Se debitează contul de activ 5187 pentru a înregistra dreptul de a încasa dobânda. Se creditează contul de venituri 766 pentru a recunoaște venitul în perioada în care a fost generat, conform principiului contabilității de angajamente.

2. La încasarea efectivă a dobânzii în luna următoare:

Cont Debit	Suma (Lei)	Cont Credit	Suma (Lei)
5121 "Conturi la bănci în lei"	100	5187 "Dobânzi de încasat"	100

Explicație: Se debitează contul bancar pentru a înregistra intrarea numerarului. Se creditează contul 5187 pentru a stinge creanța.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 518 este prezentat în Bilanț, la Active circulante (pentru dobânzile de încasat) sau la Pasive circulante (pentru dobânzile de plătit), în categoria "Alte creanțe" sau "Alte datorii".

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, tratamentul contabil al dobânzilor de încasat sau de plătit se bazează pe principiul fundamental al contabilității de angajamente. Standardele principale care reglementează aceste operațiuni sunt IFRS 9 "Instrumente financiare" și IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare".

Recunoaștere și evaluare: Atât dobânzile de încasat, cât și cele de plătit sunt considerate active financiare sau datorii financiare, conform IFRS 9. Ele sunt recunoscute în momentul în care dreptul de a le primi sau obligația de a le plăti apare. De obicei, acestea sunt evaluate la valoarea justă (fair value) la momentul recunoașterii inițiale și apoi la costul amortizat.
Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standard. Dobânzile de încasat sunt incluse în bilanț (Statement of Financial Position) ca o creanță financiară (financial asset), iar dobânzile de plătit ca o datorie financiară (financial liability).
Prezentarea: IAS 1 impune o prezentare clară și transparentă a tuturor elementelor bilanțului. Dobânzile de încasat sunt prezentate la Active circulante (Current assets) sub denumirea de "Alte creanțe" sau "Alte active financiare". Dobânzile de plătit sunt prezentate la Pasive circulante (Current liabilities) sub denumirea de "Alte datorii financiare". .

Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP

Aspect	OMFP 1802/2014	IFRS (IFRS 9 & IAS 1)
Tratament contabil	Utilizează un cont distinct și detaliat (518), cu subconturi.	Nu impune un cont specific.
Principiu fundamental	Se bazează pe contabilitatea de angajamente.	Se bazează pe principiul evaluării la valoarea justă și al substanței economice a tranzacției.
Prezentare	Prezintă dobânzile într-un cont specific din clasa 5.	Le consolidează în categorii mai largi precum "Alte active/datorii financiare".

În concluzie, IFRS tratează dobânzile de încasat/plătit dintr-o perspectivă mai riguroasă și prospectivă, bazată pe substanța economică a tranzacției, spre deosebire de OMFP, care se bazează pe o structură rigidă a planului de conturi.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 518 este o procedură importantă pentru a se asigura că dobânzile de încasat sau de plătit sunt înregistrate, evaluate și prezentate corect. Obiectivul principal al auditorului este de a verifica dacă principiul contabilității de angajamente (accrual basis) a fost respectat și dacă dobânzile sunt calculate corect.

Verificarea calculului: O procedură esențială de audit este de a verifica calculul dobânzii. Auditorul va solicita contractele de credit, de depozit sau orice alt instrument financiar care generează dobândă. El va re-calcula dobânda acumulată, pe baza sumei principale, a ratei dobânzii și a numărului de zile din perioada de raportare, pentru a se asigura că suma înregistrată în contul 518 este corectă.
Testul cut-off: Auditorul va efectua un test de cut-off pentru a se asigura că dobânzile aferente perioadei de raportare au fost înregistrate corect și nu au fost mutate în anul următor. Orice dobândă încasată sau plătită după data bilanțului, dar aferentă perioadei curente, trebuie înregistrată în acest cont.
Confirmarea externă: Auditorul poate solicita o confirmare directă de la instituțiile financiare (bănci, brokeri) pentru a valida soldurile dobânzilor de încasat sau de plătit.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 518 este un cont important, deoarece reflectă dobânzile care au un impact direct asupra bazei de impozitare. Inspectorii fiscali sunt extrem de atenți la justificarea fiscală a acestor dobânzi, în special a celor de plătit.

Deductibilitatea cheltuielilor cu dobânda: Una dintre cele mai importante verificări fiscale se referă la deductibilitatea cheltuielilor cu dobânda. Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu dobânda sunt deductibile fiscal, dar există anumite reguli de limitare (thin capitalization rules). În general, dobânzile sunt deductibile în limita unui anumit prag (de exemplu, un anumit procent din EBITDA). Dobânzile care depășesc acest prag sunt considerate cheltuieli nedeductibile fiscal și se adaugă la baza de impozitare.
Tratamentul fiscal al veniturilor din dobândă: Veniturile din dobânzi sunt considerate venituri impozabile. Acestea sunt incluse în baza de calcul a impozitului pe profit în anul fiscal în care au fost generate, indiferent de momentul încasării. ANAF va verifica dacă toate veniturile din dobânzi au fost înregistrate corespunzător.
Verificarea documentației: ANAF va solicita documentele care stau la baza fiecărei dobânzi, cum ar fi contractele de împrumut sau de depozit bancar și extrasele de cont. Inspectorii vor verifica dacă sumele înregistrate în contul 518 corespund cu realitatea și cu prevederile contractuale.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 518 este o sursă de informații esențială pentru a verifica legalitatea și corectitudinea înregistrărilor fiscale. O gestionare riguroasă a acestui cont, cu documentație justificativă solidă, este esențială pentru a evita orice problemă cu autoritățile fiscale.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 518 este un indicator esențial al managementului datoriei și al eficienței financiare. Deși este un cont tehnic, el oferă o imagine clară a modului în care o companie gestionează costurile cu finanțarea.

Indicator de risc financiar: Un sold mare și crescător în contul 518 (dobânzi de plătit) poate indica un nivel ridicat al datoriei și o presiune crescută asupra profitabilității. Analiștii vor urmări acest cont pentru a evalua capacitatea companiei de a-și achita datoriile și pentru a evalua riscul de faliment.
Eficiența managementului: O companie care generează dobânzi de încasat (de pe depozite, de exemplu) arată că își gestionează eficient numerarul excedentar. În schimb, o companie care acumulează dobânzi de plătit arată că are o structură de finanțare bazată pe datorii, ceea ce, deși poate fi avantajos fiscal, crește riscul financiar.
Transparență: Un management care înregistrează corect dobânzile în contabilitate demonstrează transparență și prudență. Lipsa acestui cont în bilanțul unei companii cu datorii sau depozite mari ar putea indica probleme de control intern sau de raportare.

Concluzie
Contul 518 este un barometru al sănătății financiare și al managementului prudențial. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar poziția financiară, ci și prudența și integritatea managementului în gestionarea tuturor relațiilor financiare.

Bibliografie:

O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).

Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).

Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru