Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 4
Catre paginile Lucru Dorin M

Contabilitate

Contul 438 - Alte datorii și creanțe sociale

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența contribuției unității la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntară de sănătate și asigurările de viață, a datoriilor de achitat sau a creanțelor de încasat în contul asigurărilor sociale, precum și a plății acestora.

Contul 438 "Alte datorii și creanțe sociale" este un cont bifuncțional.

În creditul contului 438 "Alte datorii și creanțe sociale" se înregistrează:

– contribuția unității la asigurările de viață (645);

– contribuția unității la fondurile de pensii facultative (645);

– contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate (645);

– sumele reprezentând ajutoare achitate în plus personalului (428);

– sume restituite de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relația cu bugetul asigurărilor sociale (512).

În debitul contului 438 "Alte datorii și creanțe sociale" se înregistrează:

– sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (428);

– sumele virate reprezentând contribuția unității la fondurile de pensii facultative (512);

– sumele virate reprezentând contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate (512);

– sumele virate reprezentând contribuția unității la asigurările de viață (512);

– sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii (512);

– sume reprezentând alte datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul creditor al contului reprezintă sumele ce urmează a fi plătite pentru contribuția unității la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntară de sănătate și asigurările de viață, precum și sumele datorate bugetului asigurărilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmează a se încasa de la bugetul asigurărilor sociale.

Acest cont se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:

4381. Alte datorii sociale (P)

4382. Alte creanțe sociale (A)

Abordarea contabilă

Contul 438 - Alte datorii și creanțe sociale este un cont bifuncțional (de activ și pasiv) utilizat pentru a înregistra diversele datorii sau creanțe ale entității față de bugetele asigurărilor sociale și fondurile speciale. Acesta este folosit pentru operațiuni care nu se încadrează în conturile specifice de asigurări sociale (cum ar fi 431).

Definiție: Înregistrează sume de plată sau de primit, altele decât contribuțiile sociale obligatorii. De exemplu, despăgubiri pentru incapacitate de muncă, plăți din fondul de garantare a creanțelor salariale, contribuții la fonduri speciale (precum fondul de solidaritate), sau alte drepturi și obligații similare.

Funcția: Rolul său este de a asigura o evidență clară a acestor obligații și drepturi, care au un caracter social, dar nu sunt incluse în contribuțiile standard.

Structura: Poate avea un sold debitor (creanță) dacă entitatea urmează să primească bani de la buget, sau un sold creditor (datorie) dacă entitatea datorează sume acestor fonduri.

Monografie Contabilă Detaliată

Să luăm un exemplu. O companie a plătit unui angajat o indemnizație pentru incapacitate temporară de muncă în valoare de 800 lei, iar o parte din această sumă, de 600 lei, va fi recuperată din fondul de asigurări sociale.

1. La înregistrarea plății indemnizației către angajat:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
423 "Personal - ajutoare materiale datorate" 800 5311 "Casa în lei" 800
Explicație: Se debitează contul 423 pentru a reflecta datoria față de salariat, iar se creditează contul de casă.

2. La înregistrarea dreptului de recuperare de la buget:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
4382 "Alte creanțe sociale" 600 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" 600
Explicație: Se debitează contul 4382, creând o creanță față de bugetul de asigurări sociale. În același timp, se creditează contul 423 pentru a stinge parțial datoria companiei.

3. La încasarea sumei de la buget:
Cont Debit Suma (Lei) Cont Credit Suma (Lei)
5121 "Conturi la bănci în lei" 600 4382 "Alte creanțe sociale" 600
Explicație: Se debitează contul bancar (5121), reflectând încasarea, iar se creditează contul 4382, stingând creanța.

Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul Contului 438 este prezentat în Bilanț, fie la Active curente (dacă are sold debitor), fie la Datorii pe termen scurt (dacă are sold creditor), în ambele cazuri la secțiunea "Alte datorii și creanțe".

Abordarea IFRS

În sistemul IFRS, nu există un cont echivalent specific cu Contul 438. Operațiunile înregistrate în acest cont sunt tratate conform principiilor generale de recunoaștere a datoriilor și a creanțelor, guvernate în principal de IAS 1 "Prezentarea situațiilor financiare" și IAS 37 "Provizioane, datorii contingente și active contingente".
  • Recunoaștere și Evaluare: O creanță socială (de exemplu, o sumă de recuperat de la stat) este recunoscută atunci când entitatea are un drept legal de a primi suma și este probabil că beneficiul economic va intra în entitate. Aceste creanțe sunt recunoscute la valoarea lor nominală. O datorie socială (o sumă de plată către un fond special) este recunoscută atunci când entitatea are o obligație legală sau constructivă de a o plăti.
  • Fără conturi separate: IFRS nu impune un plan de conturi standard. Aceste operațiuni sunt înregistrate în conturi generice precum "Alte creanțe" (Other receivables) sau "Alte datorii" (Other payables), în funcție de natura soldului.
  • Prezentarea în situațiile financiare: Soldul debitor al operațiunilor similare contului 438 este prezentat în Bilanț (Statement of Financial Position) la "Active curente", iar soldul creditor este prezentat la "Datorii curente".
Diferențe Cheie IFRS vs. OMFP
Aspect OMFP 1802/2014 IFRS (IAS 1 & IAS 37)
Tratament contabil Utilizează un cont distinct (438). Nu impune un cont separat.
Principiu fundamental Se bazează pe contabilitatea pe bază de angajamente. Se bazează pe recunoașterea drepturilor și obligațiilor la momentul apariției lor, cu accent pe substanța economică.
În concluzie, IFRS tratează aceste operațiuni ca pe orice alte datorii sau creanțe, concentrându-se pe clasificarea și prezentarea lor corectă în situațiile financiare, indiferent de natura socială a tranzacției.

Abordarea de audit

Pentru un auditor, auditul Contului 438 se concentrează pe verificarea corectitudinii și a justificării fiecărui sold, fie că este o creanță (un drept de a primi bani) sau o datorie (o obligație de a plăti). Obiectivul este de a se asigura că sumele sunt reale și că au fost înregistrate conform legislației.
  • Validarea documentației justificative: O procedură esențială de audit este examinarea documentelor care stau la baza fiecărei tranzacții. Pentru creanțe (drepturi de recuperare), auditorul va verifica cererea de recuperare depusă la Casa de Asigurări de Sănătate sau la alte instituții, certificatul medical și fluturașii de salariu care atestă plata indemnizației. Pentru datorii, auditorul va verifica decizia de impunere sau notificările primite de la instituțiile statului.
  • Recalcularea sumelor: Auditorul va recalcula sumele înregistrate pentru a se asigura că au fost aplicate corect procentele și formulele de calcul prevăzute de lege (de exemplu, pentru indemnizațiile de concediu medical).
  • Confirmarea externă: Pentru sume semnificative, auditorul poate trimite o cerere de confirmare directă către instituțiile de stat (de exemplu, ANAF sau Casa de Sănătate) pentru a verifica dacă datoria sau creanța este recunoscută și de către acestea.
  • Analiza riscurilor de neîncasare: Un sold debitor vechi (creanță) ridică un semnal de alarmă. Auditorul va investiga motivele pentru care suma nu a fost încasată și va evalua dacă este necesară o ajustare pentru depreciere a creanței.

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 438 este un punct de control esențial în verificarea realității și a justificării sumelor pe care o companie le solicită ca rambursare sau pe care le datorează. Inspectorii fiscali sunt interesați în special de creanțele înregistrate, pentru a se asigura că acestea sunt legitime și nu sunt folosite pentru a evita plata altor datorii.
  • Verificarea justificării creanțelor: ANAF va solicita documentația completă pentru fiecare sumă înregistrată ca o creanță. De exemplu, în cazul recuperării unei indemnizații de concediu medical, inspectorul va verifica dacă certificatul medical a fost depus, dacă calculul indemnizației a respectat baza legală și dacă au fost respectate termenele de depunere a declarațiilor și a cererii de recuperare.
  • Compensarea datoriilor: O procedură importantă pentru ANAF este compensarea datoriilor cu creanțele. O companie nu poate solicita rambursarea unei creanțe dacă are datorii restante la bugetul de stat. ANAF va stinge automat datoriile cu creanțele înregistrate, iar diferența (dacă există) va fi rambursată.
  • Verificarea plăților la fonduri speciale: Dacă în contul 438 sunt înregistrate datorii (de exemplu, taxe pentru fondul de solidaritate), ANAF va verifica dacă acestea au fost calculate și plătite la timp, conform legislației în vigoare. Neplata la timp atrage penalități și dobânzi.
Concluzie
Pentru ANAF, Contul 438 este un instrument de control al conformității. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a documentației și pe corectitudinea calculului pentru a se asigura că drepturile de recuperare sunt legitime și că obligațiile de plată au fost respectate.

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 438 este un indicator important al disciplinării financiare și al managementului riscurilor. Un sold mare și vechi, fie debitor (creanță) sau creditor (datorie), poate semnala probleme ascunse în cadrul companiei.
  • Riscul de lichiditate: Un sold debitor mare și neîncasat de mult timp poate indica faptul că sume semnificative sunt blocate în creanțe de la bugetul de stat. Acest lucru poate afecta fluxul de numerar și lichiditatea firmei, împiedicând-o să-și plătească la timp celelalte obligații.
  • Acuratețea raportării financiare: Acționarii se vor asigura că creanțele sunt justificate și că datoriile sunt complete și corecte. O eroare în acest cont poate distorsiona rezultatele financiare și poate sugera o lipsă de transparență în managementul companiei.
  • Indicator al conformității: Un sold creditor înregistrat corect demonstrează că managementul respectă obligațiile legale de a plăti contribuțiile către diverse fonduri speciale. Neconformitatea poate atrage amenzi și penalități, deteriorând reputația companiei și afectând valoarea acțiunilor.
Concluzie
Contul 438 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar datoriile și creanțele, ci și prudența și transparența managementului în gestionarea angajamentelor financiare.

Bibliografie:
O.M.F.P. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie 2014).
Anexa O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29 decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P. nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of. nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Dorin, Merticaru