Auditul Contului 293 (Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuție) este un proces de verificare esențial pentru a confirma că activele în curs de dezvoltare nu sunt supraevaluate. Principalul risc pentru auditor este legat de evaluarea subiectivă a deprecierii și de aplicarea corectă a standardelor contabile.

Algoritmul de Audit pentru Contul 293:

1. Înțelegerea Contextului și a Controalelor Interne

Auditorul va examina documentația proiectului (contracte, autorizații de construcție, planuri de afaceri) și procesul prin care managementul monitorizează costurile și progresele. Se va verifica dacă există un control intern adecvat pentru a evalua valoarea justă a activelor în curs de execuție. Se va analiza contextul economic și de piață, pentru a identifica riscurile de depreciere.

2. Evaluarea Riscurilor de Erori Materiale

• Risc de subraportare (Subestimare a deprecierii): Un risc comun este ca managementul să nu înregistreze o ajustare pentru depreciere, deși există indicii de deteriorare a valorii, ceea ce ar duce la o supraevaluare a bilanțului.
• Risc de evaluare (Depreciere incorectă): Valoarea de piață a unui proiect este o estimare complexă. O estimare incorectă a acesteia poate duce la o eroare materială.
  

3. Proiectarea și Efectuarea Procedurilor de Audit

• Testarea recalculării: Auditorul va selecta un eșantion de proiecte și va recalcula ajustarea pentru a se asigura că suma înregistrată este corectă, conform politicii contabile.
• Verificarea ipotezelor: Se vor examina ipotezele folosite de management pentru a estima valoarea recuperabilă a activului. Auditorul va discuta cu managementul și cu experții tehnici (de exemplu, evaluatori imobiliari) pentru a evalua dacă aceste ipoteze sunt rezonabile.
• Testarea evenimentelor ulterioare: Auditorul va verifica evenimentele ulterioare datei bilanțului pentru a se asigura că nu a existat o schimbare în condițiile pieței care ar fi putut afecta valoarea proiectului.
• Inspecting physical assets: Auditorul poate efectua o inspecție fizică a șantierului pentru a evalua stadiul proiectului și a-l compara cu costurile înregistrate.
  

4. Evaluarea Probelor de Audit și Formarea Opiniei

Auditorul va evalua dacă ajustările pentru depreciere și valoarea netă a imobilizărilor în curs de execuție sunt corect reflectate în situațiile financiare. O subestimare a deprecierii sau o eroare de calcul poate duce la o opinie de audit cu rezerve sau chiar la una adversă.

---

Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală

---

Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 293 este o zonă de risc fiscal, deoarece cheltuielile cu ajustările pentru depreciere pot reduce baza impozabilă. ANAF este extrem de atentă la deductibilitatea fiscală a acestor cheltuieli, deoarece ele reprezintă, de regulă, pierderi nerealizate.

Obiectivele ANAF la Verificarea Contului 293

1. Deductibilitatea Fiscală (Articolul 26, Cod Fiscal):

• Cheltuieli nedeductibile: În general, cheltuielile cu ajustările pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuție (din Contul 293) sunt cheltuieli nedeductibile fiscal. Motivul este că aceste ajustări reprezintă o pierdere estimată, nerealizată încă. ANAF va recalcula și va adăuga aceste cheltuieli la profitul impozabil.
• Pierderi nerealizate: Din perspectiva fiscală, o pierdere este recunoscută doar la momentul ieșirii din gestiune a activului (vânzare, casare etc.), nu prin constituirea unei ajustări.
  

2. Verificarea veniturilor din reluare:

• Chiar dacă cheltuiala inițială nu a fost deductibilă, în momentul în care ajustarea se anulează (se reia la venituri), ANAF va verifica dacă acest venit a fost inclus corect în baza impozabilă. Astfel, ANAF se asigură că nu există o distorsiune a profitului impozabil.

3. Concordanța între Contabilitate și Fisc:

• ANAF va verifica dacă au fost înregistrate diferențe între tratamentul contabil și cel fiscal. Aceste diferențe se evidențiază în Registrul de evidență fiscală. ANAF se asigură că ajustările nedeductibile sunt luate în considerare la calculul impozitului pe profit.

Concluzie
Pentru ANAF, Contul 293 este relevant doar pentru a se asigura că cheltuielile cu ajustările de depreciere nu sunt luate în considerare la calculul impozitului pe profit. Principalele controale se axează pe nedeductibilitatea acestor cheltuieli, deoarece ele sunt considerate pierderi nerealizate din punct de vedere fiscal.

---

Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate

---

Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 293 este un indicator important al riscurilor și al incertitudinilor legate de proiectele de capital ale unei companii. O ajustare în acest cont arată că managementul recunoaște o pierdere de valoare pentru un proiect care nu este încă finalizat.

1. Perspectiva Acționarilor și a Investitorilor

Acționarii privesc acest cont pentru a evalua dacă investițiile în curs de execuție sunt viabile. O depreciere a unui proiect poate fi un semnal de alarmă.

• Indicator de risc: O ajustare pentru depreciere indică o diminuare a valorii așteptate a unui proiect. Acest lucru poate fi cauzat de depășiri de costuri, întârzieri în execuție sau o schimbare a condițiilor de piață. Pentru investitori, acest lucru înseamnă o pierdere de capital.
• Evaluarea managementului: Recunoașterea unei deprecieri poate indica o strategie de investiții deficitară sau o planificare slabă. Deși este o măsură contabilă prudentă, ea poate ridica semne de întrebare cu privire la competența managementului.
  

2. Perspectiva Creditorilor (Bănci, Finanțatori)

Creditorii privesc cu prudență imobilizările în curs de execuție, iar contul 293 le oferă o imagine a valorii lor reale.

• Valoarea de garantare: Un proiect în curs de execuție poate servi ca garanție pentru un împrumut. O depreciere în contul 293 reduce valoarea garanției, ceea ce crește riscul de credit pentru creditor.
• Capacitatea de plată: O pierdere de valoare a unui proiect poate reduce capacitatea companiei de a genera fluxuri de numerar viitoare din acel proiect, ceea ce poate afecta capacitatea de rambursare a împrumuturilor.
  

3. Perspectiva Analiștilor Financiari

Analiștii studiază acest cont pentru a face ajustări la datele financiare și pentru a obține o imagine completă a performanței companiei.

• Analiza riscului: Un analist va compara valoarea ajustărilor pentru depreciere cu valoarea totală a proiectelor în curs de execuție pentru a evalua expunerea companiei la riscuri.
• Evaluarea veniturilor: Un analist va izola impactul ajustărilor pentru a evalua performanța operațională de bază a companiei.
  

În concluzie, Contul 293 este un cont care, deși temporar, oferă o perspectivă crucială asupra sănătății financiare și a politicilor contabile ale unei companii. Pentru părțile interesate, el reflectă capacitatea companiei de a se adapta la riscurile economice și de a menține un bilanț transparent.