Lucru - Contabilitate - Planul de conturi financiar - Clasa de conturi 3
Contabilitate
Contul 396 - Ajustări pentru deprecierea
activelor biologice de natura stocurilor
Cu ajutorul contului 396 se ține evidența constituirii, de regulă, la sfârșitul exercițiului financiar, a ajustărilor pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor, precum și a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, potrivit politicilor adoptate de entitate.
Contul 396 "Ajustări pentru deprecierea
activelor biologice de natura stocurilor" este un
cont de pasiv.
În creditul contului "Ajustări pentru deprecierea
activelor biologice de natura stocurilor" se
înregistrează:
– valoarea ajustărilor
pentru deprecierea stocurilor și a producției în curs,
constituite sau suplimentate, pe feluri de ajustări (681).
În debitul contului "Ajustări pentru deprecierea
activelor biologice de natura stocurilor" se
înregistrează:
– sumele reprezentând
diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea
stocurilor și producției în curs (781).
Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor constituite la sfârșitul perioadei.
Abordarea contabilă
Contul 396 - Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor este un cont de pasiv ce reflectă diminuarea valorii activelor biologice (de exemplu, animale de tracțiune, animale de reproducție, etc.) din cauza unor factori precum bolile, deteriorarea fizică sau scăderea prețului pe piață. Acest cont este un cont rectificativ, având rolul de a corecta valoarea contabilă a activelor biologice în bilanț.
Definiție: Acest cont înregistrează ajustările pentru deprecierea activelor biologice care se efectuează la sfârșitul exercițiului financiar.
Funcția: Are un rol esențial în aplicarea principiului prudenței, conform căruia pierderile anticipate trebuie recunoscute imediat în contabilitate. Chiar dacă activele biologice nu au fost încă vândute, o scădere a valorii lor trebuie să fie reflectată în situațiile financiare.
Structura: Este un cont de pasiv, având un sold creditor care reprezintă valoarea totală a ajustărilor constituite pentru activele biologice de natura stocurilor.
Monografie Contabilă Detaliată
Să luăm un exemplu. O companie agricolă deține un efectiv de 100 de bovine cu o valoare de 2.000 lei/cap, cu o valoare totală de 200.000 lei. Din cauza unei epidemii, se estimează o depreciere a stocului de 10%.
1. La constituirea ajustării pentru depreciere:
| Cont Debit | Suma (Lei) | Cont Credit | Suma (Lei) |
| 6814 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările" | 20.000 | 396 "Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor" | 20.000 |
2. La anularea ajustării pentru depreciere (dacă situația se ameliorează):
În anul următor, o parte din animale este vândută, iar valoarea ajustării se anulează.
| Cont Debit | Suma (Lei) | Cont Credit | Suma (Lei) |
| 396 "Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor" | 20.000 | 7814 "Venituri din ajustări pentru depreciere" | 20.000 |
Prezentarea în Situațiile Financiare
Soldul creditor al Contului 396 este prezentat în bilanț la Active circulante, ca o valoare subtractive, diminuând valoarea brută a activelor biologice de natura stocurilor. Astfel, valoarea netă a acestora reflectă valoarea lor justă.
Abordarea IFRS
În sistemul IFRS, activele biologice de natura stocurilor sunt tratate conform IAS 41 "Agricultura". Acest standard impune o abordare diferită de cea a stocurilor obișnuite.
- Evaluare la valoarea justă: Conform IAS 41, activele biologice de natura stocurilor sunt evaluate la valoarea justă minus costurile de vânzare, atât la recunoașterea inițială, cât și la fiecare dată a bilanțului. Orice schimbare a valorii justă, pozitivă sau negativă, este recunoscută imediat ca un câștig sau o pierdere în contul de profit și pierdere.
- Fără conturi separate de ajustare: IFRS nu folosește un cont distinct precum Contul 396. Ajustările pentru depreciere sunt reflectate direct prin reevaluarea activelor biologice la valoarea justă. De exemplu, dacă un animal se îmbolnăvește și valoarea sa scade, diferența negativă este înregistrată direct ca o pierdere.
- Prezentarea în situațiile financiare: Valoarea
justă a activelor biologice este prezentată direct în
bilanț. Detaliile privind modul de evaluare și orice
ajustări semnificative sunt descrise în notele
explicative.
| Aspect | OMFP 1802/2014 | IFRS (IAS 41) |
| Tratament contabil | Utilizează un cont distinct (396) pentru a înregistra ajustările pentru depreciere. | Nu utilizează un cont distinct. Schimbările de valoare sunt recunoscute direct ca profit sau pierdere. |
| Principiu fundamental | Se bazează pe principiul prudenței și pe costul istoric. | Se bazează pe valoarea justă, oferind o imagine mai actuală a valorii activelor. |
| Recunoașterea pierderilor | Pierderile sunt recunoscute prin ajustări în conturi separate. | Pierderile (și câștigurile) sunt recunoscute direct ca profit sau pierdere. |
Abordarea de audit
Pentru un auditor, auditul
Contului 396 se concentrează pe verificarea metodologiei
de calcul a ajustărilor și pe justificarea acestora.
Obiectivul este de a se asigura că valoarea activelor
biologice este corectă și reflectă eventualele pierderi.
Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 396 este crucial în verificarea corectitudinii profitului impozabil. ANAF va urmări cu atenție dacă ajustările sunt justificate și dacă sunt deductibile fiscal, deoarece o constituire nejustificată a acestora poate diminua artificial baza de calcul a impozitului pe profit.
Pentru ANAF, Contul 396 este un instrument de control al prudenței fiscale. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a justificării și a deductibilității, pentru a se asigura că baza impozabilă nu a fost manipulată prin constituirea unor ajustări nejustificate sau premature.
Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 396 este un indicator esențial al calității activelor și al prudenței managementului. Acesta semnalează riscuri potențiale și reflectă modul în care o companie își gestionează stocurile de animale și alte active biologice.
Contul 396 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar valoarea stocului, ci și eficiența, prudența și transparența managementului în protejarea valorii activelor companiei.
- Verificarea necesității ajustării: Auditorul va investiga motivele pentru care s-a constituit ajustarea. Se va asigura că există probe concrete (ex: rapoarte de depreciere de la veterinari, boli, cotații de piață care indică o scădere a prețului) care justifică diminuarea valorii activelor biologice.
- Testarea calculului: Auditorul va recalcula ajustarea pe un eșantion pentru a se asigura că suma este corectă. Se va verifica dacă procentul de depreciere aplicat este rezonabil și dacă s-a ținut cont de starea fizică a activelor biologice.
- Concilierea documentației: Auditorul va examina documentele interne și externe care stau la baza ajustării, cum ar fi fișele de inventariere, rapoartele de inspecție și corespondența cu potențialii clienți.
- Evaluarea probelor: Auditorul va concluziona
dacă soldul final al activelor biologice este
corect, reflectând valoarea sa justă. O
supraevaluare ar putea umfla artificial activele, în
timp ce o subevaluare ar putea diminua profitul. O
eroare semnificativă în acest proces poate duce la o
opinie de audit cu rezerve.
Abordarea ANAF și a Codului de Procedură Fiscală
Pentru Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF), Contul 396 este crucial în verificarea corectitudinii profitului impozabil. ANAF va urmări cu atenție dacă ajustările sunt justificate și dacă sunt deductibile fiscal, deoarece o constituire nejustificată a acestora poate diminua artificial baza de calcul a impozitului pe profit.
- Deductibilitate și Justificare: ANAF va examina dacă ajustările pentru depreciere sunt justificate de cauze documentate, precum bolile, deteriorarea fizică sau o scădere a prețurilor de piață. Conform Codului Fiscal, cheltuielile cu ajustările pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil decât în momentul scoaterii din gestiune a stocului (adică la vânzare sau casare). Inspectorii fiscali vor anula deductibilitatea oricăror cheltuieli cu ajustările dacă nu sunt îndeplinite aceste condiții.
- Verificarea documentației: ANAF va cere
documente justificative care stau la baza
ajustărilor, cum ar fi rapoarte de expertiză
sanitar-veterinară, procese-verbale de constatare
sau cotații de preț din piață care demonstrează o
scădere a valorii. Lipsa unei documentații clare
poate duce la respingerea cheltuielii și la ajustări
fiscale.
Pentru ANAF, Contul 396 este un instrument de control al prudenței fiscale. Inspectorii fiscali se vor concentra pe verificarea strictă a justificării și a deductibilității, pentru a se asigura că baza impozabilă nu a fost manipulată prin constituirea unor ajustări nejustificate sau premature.
Abordarea acționarului/ asociatului și a părților interesate
Pentru investitori, analiști și creditori, Contul 396 este un indicator esențial al calității activelor și al prudenței managementului. Acesta semnalează riscuri potențiale și reflectă modul în care o companie își gestionează stocurile de animale și alte active biologice.
- Calitatea activelor: Un sold semnificativ în contul 396 poate indica probleme serioase cu sănătatea sau starea activelor biologice. Acesta sugerează că o parte din efectivul de animale sau din culturile agricole ar putea fi afectată de boli, dăunători sau condiții de mediu nefavorabile, ceea ce reduce valoarea reală a activelor companiei.
- Atenție la riscuri: Acționarii și analiștii vor examina soldul acestui cont pentru a evalua riscurile asociate cu activele biologice. Un nivel mare de ajustări poate semnala un risc de pierderi viitoare, mai ales în industriile cu ciclu de producție lung și cu tehnologie în continuă schimbare.
- Prudența managementului: O abordare
proactivă în constituirea ajustărilor arată că
managementul este prudent și transparent,
recunoscând pierderile potențiale în timp util. Pe
de altă parte, o lipsă a ajustărilor, în ciuda unor
semne de depreciere, poate ridica suspiciuni de
manipulare contabilă.
Contul 396 este un barometru al sănătății financiare și al managementului riscurilor. Pentru părțile interesate, el reflectă nu doar valoarea stocului, ci și eficiența, prudența și transparența managementului în protejarea valorii activelor companiei.
Bibliografie:
O.M.F.P.
nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate (publicat în M. Of. nr. 963 din 30 decembrie
2014).
Anexa
O.M.F.P. nr. 1.802 - Reglementări contabile din 29
decembrie 2014 privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate.
O.M.F.P.
nr. 2.844 din 19 decembrie 2016 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu Standardele
Internaționale de Raportare Financiară (publicat în M. Of.
nr. 1.020 din 19 decembrie 2016).
Anexa
nr. 1 a O.M.F.P. nr. 2.844 - Reglementările contabile
din 12 decembrie 2016 conforme cu Standardele Internaționale
de Raportare Financiară.
Dorin, Merticaru